Бухгалтерский баланс и его аналитические возможности

Введение

Для отражения реального имущественного и финансового состояния необходимо ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Главной и первой формой выступает бухгалтерский баланс. По балансу можно определить ликвидность, устойчивость, платежеспособность, эффективность использования ресурсов, анализ состояния актива и пассива.
Актуальностью данной темы является то, что бухгалтерский баланс выступает главным финансовым документом, который раскрывает полную финансовую информацию о предприятии. Достоверная и качественная информация, полученная по данным бухгалтерского баланса позволяет принять грамотные управленческие решения для всех групп пользователей.
Цель работы: на основе бухгалтерского баланса провести анализ и оценку деятельности предприятия и разработать мероприятия по улучшению его финансовой устойчивости.
Задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты использования бухгалтерского баланса для проведения анализа основных показателей;
- провести оценку финансового состояния на основе анализа бухгалтерского баланса;
- разработать мероприятия по улучшению финансового состояния на основе анализа бухгалтерского баланса организации.
Объект исследования: АО «ФПК» Вагонный участок Москва – Ярославская».
Предмет исследования: бухгалтерский баланс как источник анализа и оценки финансового состояния.
В работе были использованы следующие методы: метод системного анализа, математические и статистические методы, методы сравнения и аналогий, метод обобщений.
Информационной базой исследования являются:
- законодательство Российской Федерации: Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность», Приказы Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерской отчетности» и «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
- научная литература российских и зарубежных авторов, среди которых Н.В. Жуков, И.Н. Томшинская, З.Б. Есимкулова, Т.А. Фролова, Т.Ю. Сергеева.
- документация организации.


1. Теоретические аспекты использования бухгалтерского баланса для анализа его основных показателей

1.1Бухгалтерский баланс: характеристика и виды в учетной системе

Для рассмотрения теоретических основ составления бухгалтерского баланса, начнем с изучения нормативных актов, на основании которых составляется данная форма бухгалтерской отчетности.
Первым по значимости нормативным актом является федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В данном законе раскрываются состав годовой бухгалтерской отчётности и основные требования к их составлению. Важным в данном законе является то, что закон дает не только общее представление о значимости бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса, а еще раскрывает определение бухгалтерского баланса, разделы и основные статьи, требования к составлению, а также, что баланс является одной из основных форм о финансовом и имущественном положении организации.
Значение бухгалтерского баланса в годовой бухгалтерской отчётности огромное, поскольку все показатели баланса должны быть взаимосвязаны с другими формами отчетности, такими как отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Кроме этого важным является то, что баланс является первой формой отчетности, по которой можно получить первое впечатление о финансовом и имущественном положении организации.
В статье 13 федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» раскрываются общие требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности», к которым относят достоверность, полнота, своевременность, сопоставимость и другие. Эти требования являются обязательными при составлении бухгалтерского баланса, что дает возможность принять грамотные управленческие решения по поводу финансового и имущественного положения организации.
Перейдем к следующему нормативному акту, который регулирует порядок составления бухгалтерского баланса. Этим нормативным актом является Приказ Минфина №66 «О формах бухгалтерской (финансовой) отчетности». Данный приказ раскрывает официальные формы отчетности, которые сдаются в налоговые органы, учредителям, банкам и другим заинтересованным лицам. При этом формы бухгалтерской (финансовой) отчетности» утверждены с номерами строкам и без строк, что не является нарушением. Данный приказ представляет собой информацию о составе, формах и основных правил составления всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса. В этом нормативном акте дается информация о составе каждой строки и каждой форы, чтобы не было противоречий.
При этом стоит уточнить, что в разных нормативных актах дается несколько определений - бухгалтерская (финансовая) отчетность, бухгалтерская отчетность и финансовая отчетность. Согласно общим требованиям, закреплённым в федеральных и отраслевых стандартах это является нормой и означает одно и тоже.
Немаловажным отраслевым стандартом являются положения по бухгалтерскому учету, а именно ПБУ 1 /2008 «Учетная политика» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность», ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности» и другие.
Начнем с учетной политики, которая утверждается ежегодно на каждом предприятии. В состав учетной политики включаются как стандартные и внутренние формы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс является стандартной формой, а вот все подготовительные документы для составления баланса могут являться быть разработаны самой организации.
В ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчётность» отражаются определения, отчетная дата, отчетный период, состав и общие требования. Согласно данному положению бухгалтерский баланс раскрывает имущественное положение по срокам, как долгосрочные и краткосрочные.
В содержании бухгалтерского баланса по ПБУ 4/99, можно увидеть, что бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели на конкретный период. Единица измерения в тысячах рублях по каждому разделу актива и пассива. В активе баланса содержатся внеоборотные и оборотные активы, в пассиве баланса содержатся капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Кроме порядка формирования бухгалтерского баланса в ПБУ 4/99 раскрываются пояснения к бухгалтерскому балансу. Согласно разработанной и утвержденной учетной политики организации, которая дополняет реальную оценку финансового положения. Для организации в пояснениях расшифровывается дополнительная информация в рамках некоторых статей бухгалтерского баланса. В ПБУ 4/99 раскрывается правила оценки статей бухгалтерского баланса, а именно допускается или не допускается зачет между статьями активов и пассивов. А также необходимо отражение дополнительной информации в виде графиков, аналитических таблиц и диаграмм. Для предприятий, которые попадают под обязательный аудит бухгалтерский баланс является первой формой подлежащей проверке. Бухгалтерский баланс согласно ПБУ 4/99 составляется как за текущий период, т.е. как промежуточный бухгалтерский баланс, и за год, т.е. годовой бухгалтерский баланс
В рамках ПБУ 22/2010 раскрываются способы исправления ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности. Баланс является основной формой отчётности и проверка на исключение ошибок должна быть по данному положению. В ПБУ 22/2010 раскрываются общие положения, порядок исправления ошибок и раскрытие информации в бухгалтерском балансе. Все выявленные ошибки и их последствия должны подлежать обязательному исправлению и включению в итоговую форму. Все существенные ошибки исправляются либо записями на счетах, либо путем пересчета. При этом могут включать как ретроспективный пересчет показателей, так и пересчет сравнительных показателей. В пояснениях к бухгалтерскому балансу после исправления ошибки обязательно раскрывают характер ошибки, сумму корректировки как начального такие конечного сальдо. При этом в пояснениях обязательно раскрывают как выявленная ошибка повлияла на достоверность бухгалтерской отчётности и в целом на финансовое состояние.
Таким образом, перейдем к изучению бухгалтерского баланса с точки зрения его участия в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский баланс выступает важнейшим источником информации о финансовом состоянии.
На начальном этапе рассмотрим определения, которые выделяют разные авторы с точки зрения их сущности. В большинстве случаев все авторы сходятся к тому, что бухгалтерский баланс - это итоговый отчёт путем сопоставления активов и пассивов, которые группируются по времени и на основании которых, можно определить финансовое состояние на определенную дату.
Перейдем к классификации бухгалтерских балансов по разным признакам:
Первым признаком являются бухгалтерские балансы по времени составления, которые включают в себя вступительный баланс, текущий баланс, санируемый баланс, ликвидационный баланс, и предварительный баланс, а также разделительный и объединительный баланс. Определения данных видов баланса можно посмотреть в приложении А.
Вторым признаком являются бухгалтерские балансы по источникам составления - это инвентарный баланс, книжный баланс и генеральный баланс.
Третьим признаком являются бухгалтерские балансы по объему содержания - это единичный и консолидированный баланс.
Четвертым признаком являются бухгалтерский балансы по объекту содержания - это самостоятельный и отдельный баланс.
Пятый признак - бухгалтерские балансы по способу очистки статей это баланс брутто и баланс нетто.
Шестым признакам выступают бухгалтерские балансы по форме представления информации это сальдовый и оборотный баланс.
И седьмым последним признаком являются бухгалтерские балансы по характеру деятельности - это баланс по основной и неосновной деятельности.
Все вышеперечисленные признаки раскрывают сущность и предназначение бухгалтерского баланса, а также показывают какую роль играют все виды баланса в деятельности любого коммерческого предприятия.

1.2Структура и состав бухгалтерского баланса: основные статьи

Составление бухгалтерского баланса является одним из завершающих этапов и подведение итогов учетного процесса. Для того чтобы, составить бухгалтерский баланс должны быть проведены ряд обязательных подготовительных мероприятий. К таким мероприятиям относят:
- первое мероприятие - подготовительная работа
- второе мероприятие это непосредственное заполнение самих форм отчётности в порядке очередности.
Рассмотрим подробно эти мероприятия. Начнем со сверки и взаимоувязки показателей между разными формами отчётности. Далее идет закрытие счетов, порядок проведения инвентаризации и порядок включения всей полученной информации в бухгалтерский баланс. При этом для получения полученных данных необходимо произвести сверку по документам, по суммам, по хозяйственным операциям и правильности их оформления.
Самым важным видом подготовительной работы является инвентаризация, которая проводится в конце года для определения реальных остатков и для выявления недостачи или потерь, а также просроченной задолженности и определения реального состояния материально-производственных запасов. Инвентаризация проводится сотрудниками бухгалтерии с присутствием материально ответственных лиц. По итогам инвентаризации составляет инвентаризационную ведомость, а также при обнаружении излишков или недостач сличительную ведомость.
Закрытие счетов осуществляется путем определения конечных остатков или при отсутствии по собирательно распределительным счетам. Кроме этого подготовительная работа должна включать подведение всех итогов, чтобы определить какие суммы включаются в бухгалтерский баланс.
По второму мероприятию - по непосредственному заполнению отчётных форм, следует соблюдать определенную очередность.
Бухгалтерский баланс заполняются по каждому разделу, по каждой строке за три последних года.
Начнем рассмотрение актива баланса с первого раздела «Внеоборотные активы».
В разделе 1 бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» рассматриваются активы длительного использования, которые более чем в течение 1 года путем начисления амортизации или других показателей используются на предприятии.
Рассмотрим каждую статью активов первого раздела подробно.
По строке 1110 «Нематериальные активы» отражаются имущество, которое не имеют материальное вещественного носителя, но приносит организации экономическую выгоду. Это исключительное право на объекты интеллектуальной собственности организационные расходы деловая репутация торговой марки торговые знаки по данной строке находится разница между счетом 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»
По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» рассматривается информация о понесенных расходах на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы это отражается через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в большинстве случаев этот счет используется для образовательных и для научных учреждений
По строке 1150 «Основные средства» отражаются имущество, которое используется более одного года стоимостью более 40000 руб., приносящие организации экономическую выгоду. В балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть разница между счетом 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»