Имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц: состояние действующей системы и пути ее совершенствования

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Нынешняя налоговая политика нашей страны направлена на создание оптимальной системы администрирования налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и стимулирования граждан на добровольную его уплату с целью получения ими социальных государственных гарантий.
Проблема НДФЛ является актуальной как для налоговых органов, так и для граждан, многие специалисты уделяют ей достаточно большое внимание.
Законодательно установленные налоговые вычеты по НДФЛ направлены на поддержку населения страны, а также оказание помощи слабо защищенным категориям граждан. Предоставление налоговых вычетов позволяет населению страны ощутить фактическое финансовое участие государства в жизни граждан.
Социально-экономическая функция налоговых вычетов в большей мере проявляется при использовании имущественного налогового вычета при покупке жилых объектов недвижимости. На практике и у налоговых органов, и у налогоплательщиков возникает много вопросов при заявлении права на использование налоговых вычетов, в особенности, имущественных. Налоговый орган контролирует правомерность их заявления, а налогоплательщик старается получить возможность их применения.
Целью исследования является всесторонний анализ НДФЛ и имущественных вычетов, а также разработка рекомендаций по совершенствованию механизма получения имущественных вычетов по НДФЛ.
Цель обусловливает решение следующих задач:
раскрыть сущность понятия НДФЛ, а также особенностей его исчисления;
рассмотреть нормативно-правовое регулирование имущественных вычетов по НДФЛ;
провести анализ и выявить проблемы по расчету НДФЛ и имущественным вычетам.
разработать основные направления в совершенствовании НДФЛ и механизме имущественных вычетов.
Объектом исследования является налог на доходы физических лиц, рассчитываемый в УФК Московской области.
Предметом исследования является имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.
Теоретическая и практическая значимость выбранной темы состоит в возможности получения в процессе исследования результатов и выводов, которые могут быть применены в дальнейших исследованиях вопросов совершенствования механизма имущественных вычетов.
Методологическую и информационную основу исследования составляют нормативно-правовые акты, регулирующие НДФЛ и имущественные вычета, а также научные труды современных отечественных авторов, таких как Р.К. Арыкбаев, Е.Н. Дербенева, Е.И. Козыренко, М.А. Шулимова[ Арыкбаев Р. К., Козыренко Е. И., Шулимова М. А., Дербенева Е. Н. Налогообложение доходов физических лиц: социальный аспект // Вестник Астраханского государственного технического университета. Серия: Экономика. – 2022. – № 4. – С. 19–32 ], Е.В. Вылегжанина, В.А. Гребенникова[ Гребенникова В.А., Вылегжанина Е.В. Налоговые вычеты по НДФЛ как инструмент реализации социальной политики государства // Вестник Евразийской науки, 2021. – № 3], И.А. Матвеева[ Матвеева И.А. Особенности имущественного налогового вычета // Научный журнал «Эпомен». – 2020. – № 35. – С. 204–208], М.А. Швецова[ Швецова М.А. Налоговые вычеты НДФЛ: спорные ситуации и проблемы на практике // Научно-образовательный журнал для студентов и преподавателей «StudNet». – 2020. – № 2. – С. 174–176], Н.П. Мельникова, А.В. Тихонова и другие авторы.
Методы, применяемые при исследовании – анализ, обобщение, синтез полученной информации, статистический, аналитический методы, сравнение, а также табличный и графический подходы.


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ

1.1 Понятие НДФЛ и особенности его исчисления

По мере превращения налогов в главный источник доходов стран мира, в научной экономической литературе возрастал интерес к природе самих налогов, источникам и принципам обложения. При этом выдвигались различные теории, некоторые из которых представлены на рисунке 1.




Рис. 1. Теории налогообложения

Главным вопросом всех теорий налогообложения всегда стоял вопрос о целесообразности обложения: обеспечение бюджета чисто фискальными методами или стимулирование предпринимательства и расширение налоговой базы путем снижения налоговых ставок. Очевидно, что и высокие, и низкие ставки налогов по-разному влияют на хозяйственные процессы и деловую активность налогоплательщиков. Вводя определенные налоги, государство всегда преследовало одну цель – изъятие в свою пользу части доходов у населения и предпринимателей.
Налогооблагаемая база формируется из доходов налогоплательщиков в денежном выражении. В общем смысле доходы представляют собой денежные средства или материальные ценности, полученные государством, физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятельности за определенный период времени.
Статья 41 Налогового кодекса (НК РФ) представлена основными принципами, отражающими определение «дохода», под которым подразумевается «экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме»[ Сайдулаев Д.Д., Тагирова А.В. Сущность и принципы налогообложения доходов физических лиц в системе налогового администрирования // Journal of Economy and Business. – 2019. – vol. 9. – С. 150].
Кроме того, выгода должна соответствовать определенным критериям (рис. 2):

Рис. 2. Критерии выгоды физических лиц[ Ровнейко Р.В. Налогоплательщики и объект налога на доходы физических лиц в Российской Федерации и Франции: сравнительный аспект // Вестник науки и образования. – 2020. – № 6 (42). Том 2. – С. 21]

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) могут быть только физические лица. При этом, ключевое условие возникновения налогообложения заключается в получении физическим лицом дохода, который подпадает под НДФЛ.
Физические лица здесь представлены налоговыми резидентами и нерезидентами (рис. 3).

Рис. 3. Нерезиденты Российской Федерации[ Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 года № 146-ФЗ // СПС КонсультантПлюс]

Стоит отметить то факт, что наличие или отсутствие гражданства Российской Федерации не является ключевым фактором в определении статуса резидента.
Здесь решающим фактором является факт нахождения гражданина на территории России менее или в течение 183 дней.
При этом предусмотрены исключения для данного правила. Согласно статье 207 НК РФ, «вне зависимости от срока пребывания на территории государства, налоговыми резидентами признаются физлица», представленные на рис. 4.

Рис. 4. Физлица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации по НДФЛ вне зависимости от срока пребывания на территории страны[ Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 года № 146-ФЗ // СПС КонсультантПлюс]

В литературе имеются различные мнения о том, что относится к элементам НДФЛ. На рис. 5 перечисляется семь основных его элементов: объект, налоговая база, период, ставка, порядок исчисления, сроки уплаты и льготы.


Рис. 5. Составляющие НДФЛ
Непосредственный расчет НДФЛ производится по формуле (1):
(1)
Ставки НДФЛ, действующие на сегодняшний день, представлены на рис. 6, где видно, что применяемая ставка зависит от вида доходов и налогового статуса плательщика.