Дипломная работа по бухгалтерскому учету на тему Учет и анализ с поставщиками и подрядчиками на примере Магазин № 23 Верх-Исетского района

1.1 Понятие и виды кредиторской задолженности в организации

Текущие обязательства-краткосрочные долги коммерческой организации, которые должны быть погашены в течение одного года или операционного цикла. Они включают в себя кредиторскую задолженность, краткосрочные займы, авансы полученные, налоги к уплате и другие аналогичные обязательства
Текущие расчеты -обязательства организации, которые должны быть погашены в течение 12 месяцев.
К таким обязательствам относится, например, задолженность поставщикам за материальные ценности, задолженность бюджету и внебюджетным фондам, задолженность перед персоналом по оплате труда [17, с.83].
Расчеты -денежные взаимоотношения, которые возникают между экономическими субъектами по товарным (купля-продажа материальных ценностей, услуг и тому подобное) и нетоварным операциям (расчеты с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно- коммунальными организациями, с контрагентами по претензиям и так далее).
Статьи 861 и 862 Гражданского Кодекса РФ определяют формы безналичных расчетов.
Порядок безналичных и наличных расчетов устанавливает и регулирует Центральный Банк РФ.
Все формы расчетов по текущим обязательствам по обязательствам делятся на две группы:
-денежными средствами (наличными, безналичными);
-взаимозачет и товарами.
Гражданский Кодекс РФ предусматривает разные формы безналичных расчетов с юридическим лицом, каким является коммерческая организация:
-платежное поручение;
-аккредитивы;
-инкассовые поручения;
-чеки и так далее [1].
Все возможные формы расчетов представлены на рисунке 1.1 ниже.













Рисунок 1.1- Формы текущих расчетов в организации

Выбор конкретного способа зависит от вида заключаемого соглашения (договора), воли сторон, требований законодательства. Если цена не установлена в договоре, она определяется по правоприменительной практике по общему правилу статьи 424 ГК РФ [1].
Сам порядок расчетов для некоторых видов обязательств будет существенным условием (без которого признается сделка незаключенной).
Следует отметить, что чаще всего коммерческие организации используют только платежные поручения как форму безналичных расчетов.
Расчет наличными используется крайне редко-существует лимит в размере 100000 рублей по требованию Центрального Банка РФ. Если выбран он, то в договоре надо указать конкретный адрес, где будут проведен платеж наличными в кассу поставщика.
Документальное оформление движения денежных средств на расчетном счете покупателя оформляется платежными документами.
Платежное поручение - основной документ, используемый организацией при безналичных расчетах. Он представляет собой распорядительный документ, обязывающий коммерческий банк перевести денежную сумму на счет получателя денежных средств [20, с.102].
Очередность списания денежных средств в банке с расчетного счета следующая.
В первую очередь списываются долги по алиментам, возмещению вреда, во вторую очередь и третью очереди – долги по зарплате, зарплатным налогам и взносам, затем – по прочим денежным требованиям.
Аккредитив-специальная схема расчета между покупателем и продавцом, при которой деньги за товар перечисляются продавцу не напрямую, а через посредничество банка как кредитной организации.
При заключении сделки покупатель заполняет заявление на открытие аккредитива и перечисляет оплату на специальный банковский счет, где средства будут находиться до тех пор, пока продавец не предоставит банку доказательства, что он выполнил все условия договора [25, с.105].
Практически любая форма расчетов по текущим обязательствам имеет свои положительные и отрицательные стороны. Причем эти положительные и отрицательные стороны постоянно меняются из-за новой экономической, политической и социальной ситуации в стране и в мире.
Самая оптимальный вариант формы расчетов может быть разный из-за большого разнообразия сделок.
Задолженность часто появляется в процессе расчетных операций.
Задолженность бывает разная, так как сделки могут быть с авансами, оплата- сразу или частями и так далее.

Виды задолженности отражены на рисунке 1.2



















Рисунок 1.2- Виды задолженности в организации

Например, любую задолженность делят на:
-нормальная- за отгруженные работы, услуги и товары, срок оплаты которых не наступил;
-просроченная- задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок, установленный договором [15, с.59].
Использование системы анализа и бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности требует определиться с понятием «кредиторская задолженность».
Несколько подходов к трактовке данного термина отражены на рисунке 1.3













Рисунок 1.3- Подходы к определению кредиторской задолженности

Аналогично рассматривают и понятие дебиторской задолженности.
Кредиторская задолженность организации–это её долги к уплате.
Дебиторская задолженность организации-долги контрагентов перед организацией.
Задолженность влечет наличие отношений договорных между контрагентами, когда право собственности меняется согласно договору.
Существует сложные классификации кредиторской задолженностей. Есть разные классификационные признаки:
-по экономическому содержанию;
-по срокам представления;
-по сроку возврата;
-по степени обеспечения;
-по надежности взыскания [16, с.72].
Например, виды кредиторской задолженности по экономическому содержанию отражены на рисунке 1.4.
















Рисунок 1.4- Виды кредиторской задолженности по экономическому содержанию

Для списания кредиторской задолженности общий срок исковой давности по статье 196 ГК РФ составляет три года и заканчивается в соответствующий месяц и число последнего срока.
Размер кредиторской задолженности и её объяснений в разрезе отдельных видов регламентирована ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчётность организации», поэтому методика бухгалтерского учета задолженности в расчетах с контрагентами в нашей стране одинаковая для всех бизнес-организаций.
Могут только бухгалтера и экономисты обсуждать спорные моменты и предлагать свои способы решения форм и видов безналичных и наличных расчетов с поставщиками и подрядчиками только в рамках действующей нормативно-правовой базы, которая будет рассмотрена в следующем параграфе.

1.2 Основы бухгалтерского учета и нормативного регулирования расчетов с поставщиками и подрядчиками в России

Вся система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации состоит из документов пяти уровней согласно третьей главе федерального закона №403-ФЗ, как и отражено на рисунке 1.5.














Рисунок 1.5- Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Один из наиболее важных документов бухгалтерского учета – это закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», согласно которому объектами бухгалтерского учёта экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни как результат, любые операции по взаимодействию с контрагентами.
Статья 9 закона регламентирует, что оформляется первичным учетным документом каждый факт хозяйственной деятельности коммерческой организации.
Составляется документ по совершению факта хозяйственной деятельности в бумажной или электронном виде. При этом в документе должны быть заполнены обязательные реквизиты [3].
Статья 1 устанавливает, что дальнейшее регистрация и накопление данных из первичных учетных документов должно происходить в учетных регистрах коммерческой организации. Они ведутся в бумажном или электронном виде с заполнением обязательных реквизитов.
На формирование и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками влияют и другие законодательные и нормативные документы:
-План счетов и Инструкция по его применению;
-ПБУ 9/99;
-ПБУ 10/99;
-ПБУ 1/2008;
-ПБУ 18/02;
-ФСБУ 27/2021;
-ФСБУ 4/2023;
- ФСБУ 28/2023;
-Налоговый Кодекс РФ.
Порядок и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческой организации закреплены в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Большое значение имеет ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Это нормативно-правовой акт, который устанавливает методическую основу и свод правил для формирования и раскрытия учетной политики. Стандарт обязателен для всех организаций, за исключением бюджетных и кредитных.
Организация сама выберет из установленных федеральными стандартами способы ведения учета, а если будет ситуация, которую федеральный стандарт не регламентирует, то имеет право разработать способ учета самостоятельно [6].
С 2025 года обязательным к использованию стал ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» вместо прежних методических указаний. Никаких серьезных новшеств в инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности ФСБУ «Инвентаризация» не привнес. Правила инвентаризации были собраны в один документ; определены некоторые понятия, которые использовались и раньше, но не были прописаны в нормативных актах.
Очень важен Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ).
Более семидесяти лет учет и налогообложение в Советском Союзе велись по другим стандартам, чем на Западе. И только в девяностые годы прошлого века начался переход на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО), который продолжается до настоящего времени. В результате данной реформы приходиться вести три вида учета: финансовый, управленческий и налоговый.
Также внимание нужно уделить документам нижнего уровня, которые регулируют анализ и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в Российской Федерации.
Практики и ученые относят к ним:
-учетную политику коммерческой организации;
-формы документов учетных первичных;
-формы внутренней отчетности;
-распорядительные акты, которые утверждаются директором;
-рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственной и финансовой деятельности;
-график документооборота.
Раздел учетной политики, посвященный способам учета кредиторской и дебиторской задолженности, в разных организациях может отличаться по объему и содержанию. При этом расшифровке подлежат нюансы учета всех возникающих видов дебиторской и кредиторской задолженности.
Принимая во внимание положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в отношении кредиторской задолженности требуется отразить порядок в учетной политике:
-текущей группировки;
-первичного наблюдения;
-итогового обобщения;
-стоимостного измерения.
Требуют детализации в учетной политике также такие моменты: организация документооборота по расчетам с кредиторами (в общем графике документооборота).
Задачи организации документооборота:
-определение видов договоров поставки и организация контроля их исполнения;
-формирование графика документооборота;
-определение алгоритма контроля целесообразности, правильности и эффективности оформления и выполнения договоров;
-порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;
-определение обязанностей и ответственности сторон контракта и должностных лиц [17, с.105].
Сроки проведения инвентаризации утверждает руководитель организации, кроме случаев ее обязательного проведения.
Кредиторская задолженность, возникшая в результате расчетов с расчетов с поставщиками и подрядчиками, требует проверки в конце отчетного года и перед наступлением новых событий (пункт 23 ПБУ 8/2010).
Цель бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации-получение достоверных данных для отражения хозяйственно-финансовых операций, связанных с фиксацией в учете данных задолженностей и расчетов по ним, соответствие требованиям российского законодательства.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету кредиторской задолженности приведены на рисунке 1.6.


Рисунок 1.6- Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету кредиторской задолженности

Описание в учетной политике методов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками обуславливает требование соблюдения ряда требований:
-полнота отражения в учете информации о всех видах задолженности;
-своевременности внесения данных о задолженности в отчетность и учетные регистры;
-приоритет содержания над формой, осмотрительность и другие требования в соответствии с стандартами [14, с.95].
Поэтому очень важно в бухгалтерском учете осуществлять контроль кредиторской и дебиторской задолженности.
Для этого учет таких задолженностей должен вестись по нескольким направлениям, отраженным на рисунке 1.7.













Рисунок 1.7- Направления контроля в учете кредиторской задолженности

Методы контроля в бухгалтерском учете:
-установление норматива (максимальный размер задолженности для одного контрагента и так далее);
-лимит (максимальный размер задолженности для одного контрагента и так далее);
-создание и использование резерва по сомнительным долгам;
-разработка и использование регламента оплаты задолженности кредиторской и требований по своевременной оплате дебиторской задолженности;
-инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности [21, с.103].
Бухгалтерский учет кредиторской задолженности в организации предполагает их отражение на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета.
Традиционными для учета кредиторской задолженности являются следующие бухгалтерские счета, на которых формируются расчеты с контрагентами (покупателями, сотрудниками, поставщиками, государственными органами), что отражено в таблице 1. 1.

Таблица 1.1
Счета расчетов с контрагентами
Счет Объект учета
60 Задолженность перед поставщиками за материалы, товары, услуги
62 Задолженность покупателей
70 Задолженность по заработной плате сотрудникам
68 Задолженность по налогам и сборам
69 Задолженность по социальному страхованию
71 Задолженность сотрудникам по подотчётным суммам
75 Задолженность в расчетах с учредителями
76 Задолженность в расчетах с прочими контрагентами

Пример корреспонденции счетов по счетам из таблицы 1.1 приведен в таблице 1.2, которая из-за своего большого объема помещена в Приложение 1.
К указанным в таблице 1.1 счетам открываются соответствующие субсчета.
Например, к счету 60 организации могут открыть разные субсчета, чаще всего как указано на рисунке 1.8. [11].








Рисунок 1.8-Субсчета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Каждый счет характеризуется принципом двойной записи, то есть по кредиту счетов отражается увеличение размера обязательств, а по дебету - уменьшение их размера.
Конечный результат или сальдо по кредиту счетов отражает сумму задолженности предприятия перед контрагентами, а по дебету счетов - сумму задолженности контрагентов перед предприятием.
В бухгалтерском учете требуется документальное подтверждение наличия кредиторской и дебиторской задолженности.
Документирование расчетов с поставщиками в коммерческой организации происходит обычно происходит согласно схеме расчетов с поставщиками и подрядчиками, пример указан на рисунке 1.9.



Рисунок 1.9-Схема документооборота расчетов с поставщиками
и подрядчиками в организации

В бухгалтерском балансе сумма кредиторской краткосрочной задолженности отражается по строке 1520 «Кредиторская задолженность» в пассиве баланса.
В налоговых целях при ведении учета надо не пропустить момент, когда просроченная задолженность должна быть списана, то есть во внереализационные расходы и доходы включена.
Среди наиболее распространённых в финансово-хозяйственной деятельности организации являются следующие документы, представленные на рисунке 1.10.

















Рисунок 1.10-Схема документооборота расчетов с поставщиками
и подрядчиками в организации

Списать задолженность можно только через три года (статьи 195, 196 Гражданского Кодекса РФ) со дня возникновения или после исключения кредитора из ЕГРЮЛ. При этом должен срок давности исчисляться отдельно по каждому пункту возникновения долгов. Списание задолженности нужно правильным образом оформить документально. Например, провести инвентаризацию, сформировать справку бухгалтерскую и создать приказ о списании задолженности [1].
Процесс списания задолженности простой, но регламентирован строго. Нарушение его грозит претензиями налоговых органов и штрафами за ошибки в учете. Организация для уменьшения рисков, должна провести инвентаризацию и издать соответствующий приказ, после этого рекомендуется списать задолженность.
Таким образом, нормативно-правовая база регулирования расчетов с расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена комплексом документов, но следует отметить, что содержание документов нижнего уровня не должно противоречить документам более высокого уровня. А бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности в организации-сложный процесс, регламентированный государственными и отраслевыми стандартами.