Бухгалтерский учёт и анализ финансового результата деятельности организации на примере АО Совфрхт НН

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который формируется в течение календарного года.
Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.
Для изучения доходов и расходов, которые выступают финансовыми результатами, следует рассмотреть их подробную характеристику. Финансовые результаты показывают на основании бухгалтерского финансового учета, который в дальнейшем используют для приятий управленческих решений.
Процесс формирования, распределения и использования финансовых результатов в РФ регламентируется обширной нормативно-правовой базой.
На тему учета финансовых результатов существует множество источников, посвященных вопросам исследования доходов, и понятие доходов не имеет единого определения, так как у каждого автора существуют различные подходы
Доходы служат финансовой базой для возмещения всех текущих затрат торговой организации, выполнения ее финансовых обязательств перед государством и формирования чистой прибыли, которая используется для развития материально-технической базы, улучшения социального развития трудового коллектива, выплат дивидендов владельцам имущества.
Сравнивая приведенные в данной таблице определения, можно отметить, что с точки зрения бухгалтерского учета категория «доходы» рассматривается в более широком аспекте, чем в налоговом учете, что отражает их нормативно установленная формулировка. В определении, приведенном в Налоговом кодексе Российской Федерации, не прослеживается связи выгоды от хозяйственной деятельности с изменением таких важных факторов, как например инфляция, не указываются источники получения доходов, в основном здесь отражены доходы, которые могут и не могут учитываться в целях налогообложения.
В отличие от налогового учета в ПБУ 9/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н, указаны основные виды доходов с подробной их характеристикой, описаны способы их признания в ходе деятельности предприятий и порядок отражения их в бухгалтерской отчетности. Помимо этого в ПБУ 9/99 в пятой части дан перечень поступлений, который не может быть признан организацией как доходы [9. С. 23].
Таким образом, расходы– это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению (уменьшению или другое расходование) активов организации и служат для получения соответствующих доходов.
После признания доходов и расходов рассмотрим классификацию доходов и расходов. Классификация доходов в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации разделяется на основные (рисунок 1).


Рисунок 1- Классификация доходов

Классификация расходов в зависимости от их характера и направлений деятельности организации представлена на рисунке 2.


Рисунок 2 – Классификация расходов

Для того чтобы оценить расчет финансовых результатов важно понять последовательность их расчета. Общая формула по расчету прибыль это разница между доходами расходами. Как видно из рисунка, валовая прибыль - это разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданной продукции.
Прибыль от продаж составляет основу результата деятельности до налогообложения. Это разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Прибыль до налогообложения является комплексным параметром и представляет собой сумму прибыли от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и вычитание процентов к уплате, прочих расходов [36. С.136].
Если вычесть из прибыли до налогообложения налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи, получим чистую прибыль.
Формирование показателей прибыли организации по данным формы № 2 «Отчет финансовых результатах« представлен на рис. 3.
Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете 90 "Продажи" путем сопоставления доходов от обычных видов деятельности - выручки от продаж с расходами по обычным видам деятельности и затратами на производство и реализацию готовой продукции (работ, услуг) [16. С.16].

Прибыль до - Налог на прибыль и иные аналогич. = Чистая прибыль
налогообложения (Пн) обязательные платежи (Н) отчетного периода (ЧП)


Прибыль от + Результат по прочим = Прибыль до
продаж (Ппр) доходам и расходам (Дпр-Рпр) налогообложения (Пн)


Валовая - Сумма коммерческих = Прибыль от
прибыль (ВП) и управленческих расходов (КР+УР) продаж (Ппр)


Выручка от продажи - Себестоимость проданных = Валовая
товаров (Внетто) товаров (СБ) прибыль (ВП)

Рисунок 3 - Схема формирования прибыли организации

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
- 90-1 "Выручка";
- 90-2 "Себестоимость продаж";
- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- 90-4 "Акцизы";
- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от продаж.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. В конце каждого месяца кредитовый оборот по субсчету 90-1 сопоставляется с совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4. Так определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
Вместе с тем компании, учитывающие выпуск готовой продукции по сокращенной себестоимости, могут к счету 90 открывать, например, следующие:
- 90-6 "Управленческие расходы";
- 90-7 "Коммерческие расходы".
Это достигается за счет открытия отдельных субсчетов (рис. 4).
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией [15. C.14].
Финансовый результат от прочих видов деятельности определяется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов. Таким образом, для обобщения информации о прочих доходах и расходах Планом счетов предназначен сопоставительный счет 91"Прочие доходы и расходы".
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Вместе с тем для учета начисленного НДС с продаж прочего имущества организации могут открывать субсчет 91-3 "Расчеты с бюджетом по НДС".


Рисунок 4 - Порядок записей на субсчетах к счету 90 «Продажи»

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Прибыль или убыток от обычных видов деятельности отражается следующими записями:
Дебет 90-9 Кредит 99- отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 90-9- отражен убыток от обычных видов деятельности.
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц оформляется проводками:
Дебет 91-9 Кредит 99- отражена прибыль от прочих доходов и расходов;
Дебет 99 Кредит 91-9- отражен убыток от прочих доходов и расходов.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" [6. С.36].
Рассмотрим методику анализа финансовых результатов.
Осуществлять анализ финансовых результатов деятельности организации необходимо последовательно проводя [11. С.158]:
- оценку динамики и структуры отчета о финансовых результатах за текущий анализируемый период;
- анализ прибыли организации за текущий анализируемый период;
- анализ рентабельности деятельности организации;
-исследование влияния факторов на прибыль и рентабельность («факторный анализ»);