Бухгалтерский учёт и анализ кредиторской и дебиторской задолженности на примере экономического субъекта

3.2 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженностей

Изучение дебиторской задолженности как составляющей оборотного капитала предполагает выявление ее доли в сумме оборотных активов организации.
В таблице 1 представим структуру оборотных активов компании ООО «ЭТК Поставка» в 2018-2020гг.
Таблица 1 – Структура оборотных активов компании ООО «ЭТК Поставка» в 2018-2020 гг.
Показатель
2018 г.
2019 г.
2020 г.
Абсолютный прирост




2019/ 2018 гг.
2020/ 2019 гг.
Запасы, тыс. руб.
6 260
3 002
2 840
-3 258
-162
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
54 875
76 199
90 055
21 324
13 856
Денежные средства, тыс. руб.
48
695
890
647
195
Всего активов, тыс. руб.
61 183
79 896
93 785
18 713
13 889
Расчет удельного веса статей
Запасы, %
10,23
3,76
3,03
-6,47
-0,73
Дебиторская задолженность, %
89,69
95,37
96,02
5,68
0,65
Денежные средства, %
0,08
0,87
0,95
0,79
0,08
Всего активов, %
100,00
100,00
100,00
-
-

По данным, которые представлены в таблице 1 видно, что удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотного капитала увеличивается с 89,69% в 2018г. до 96,02% в 2020г. Следует отметить, что удельный вес дебиторской задолженности в структуре оборотных активов на последнюю отчетную дату достаточно высок. ООО «ЭТК Поставка» необходимо выполнить ее анализ и принять меры к ее сокращению при помощи современных инструментов управления дебиторской задолженностью.
Изменение состава дебиторской задолженности ООО «ЭТК Поставка» в 2018-2020 гг. отражено в таблице 2.
Таблица 2 – Изменение состава дебиторской задолженности ООО «ЭТК Поставка» в 2018-2020 гг.
Показатель
2018г.
2019г.
2020г.
Отклонение (+, -)
Темп роста, %

тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
2019г. от 2018г.
2020г. от 2019г.
2019г. от 2018г.
2020г. от 2019г.
Покупатели и заказчики
53 650
97,77
74 778
98,14
88 620
98,41
21 128
13 842
0,37
0,27
Поставщики и подрядчики
724
1,32
965
1,27
1 170
1,30
241
205
-0,05
0,03
Расчеты с персоналом
210
0,38
384
0,50
120
0,13
174
-264
0,12
-0,37
Прочие дебиторы
291
0,53
72
0,09
145
0,16
-219
73
-0,44
0,07
Итого
54 875
100,00
76 199
100,00
90 055
100,00
21 324
13 856
0,00
0,00

Согласно данным таблицы 2, основную долю в составе дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков. Это связано с тем, что в ООО «ЭТК Поставка» управление данной задолженностью осуществляется на базе применения дифференцированного подхода к партнерам, к одним применяют кредитную политику, к другим – предоплату поставок. Те с клиентами, которые смогли уже себя зарекомендовать с положительной стороны, оформляется договор поставки, где имеются условия о сроках поставки, оплаты. А в том случае, когда по клиенту наблюдаются задержки оплаты, есть счета, которые не оплачены, то в заключённом договоре отмечается условие по поводу либо частичной оплаты, либо полной предоплаты.
Таким образом, чаще всего в ООО «ЭТК Поставка» работа с клиентами осуществляется с отсрочкой платежа. В данной деятельности образуется большое число рисков. Но в качестве основного риска выступает риск относительно дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность выступает в качестве быстро реализуемого актива, подразумевающая эффективное управление. В таблице 3 представлен анализ дебиторской задолженности исследуемого предприятия по срокам образования.
Таблица 3 – Структура дебиторской задолженности ООО «ЭТК Поставка» в 2018-2020 гг. по срокам образования
Показатель
2018г.
2019г.
2020г.

тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Всего, в т.ч. по срокам образования
53 650
100,00
74 778
100,00
88 620
100,00
От 0 до 30 дней
14620
27,25
19544
26,14
21658
24,44
От 31 до 60 дней
21022
39,18
29754
39,79
35402
39,95
От 61 до 180 дней
17886
33,34
25316
33,85
30978
34,96
Свыше 181 дня
122
0,23
164
0,22
582
0,66
Доля просроченной задолженности (более 60 дней), %
33,57
34,07
35,61

Согласно представленным данным, дебиторская задолженность организации в основном состоит из задолженности со сроком погашения до 60 дней (64,39% на последнюю отчетную дату).
Отрицательным фактом является увеличение доли просроченной задолженности (более 60 дней) с 33,57% до 35,61%. Данная тенденция в ООО «ЭТК Поставка» может свидетельствовать о наличии проблем с платежной дисциплиной, наличии нереальной к взысканию задолженности, а также о неэффективной системе управления и взыскания задолженности. Организации необходимо принимать меры по сокращению дебиторской задолженности.
В таблице 4 представлена характеристика предприятий-дебиторов по срокам работы с ООО «ЭТК Поставка» представлена в таблице 4.
Таблица 4 – Характеристика дебиторов по срокам работы с ООО «ЭТК Поставка»
Сроки долга
Краткая характеристика предприятий-дебиторов
0-30 дней
Работают с предприятием от 2 до 3 лет. Имеют несколько направлений деятельности. Делают до 3 закупок в месяц, рассчитываясь одним платежом в конце месяца.

Работают с предприятием от 3-х до 5-ти лет. Регулярно делают заказы и оплачивают счета в срок от 1-го до 3-х мес.
31-60 дней
Работают с предприятием от 1 до 2 лет. Основной количественный пласт клиентов. Регулярно закупают мелкие и средние объемы, иногда оплачивают с задержкой от 3 до 6-ти месяцев.
61-180 дней
Работают с предприятием от 5 до 10 лет. В основном это наиболее крупные клиенты предприятия, которые составляют значительную долю выручки и которыми предприятие дорожит, поэтому сроки оплаты часто пролонгируются на основании доп. соглашений. Такие счета оплачиваются в интервале от 6-ти до 12-ти мес.

Работают с предприятием до 1 года и на конец 2019г. имеют просроченную задолженность сроком от 6-х до 12 мес.
Более 180 дней
Предприятия с тяжелым финансовым состоянием, на гране банкротства. Неблагонадежные покупатели, которые сделали одну – две закупки и перестали оплачивать счета.

В завершение анализа дебиторской задолженности выполним оценку ее оборачиваемости (таблица 5).
Таблица 5 – Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «ЭТК Поставка» в 2018-2020 гг.
Показатель
2018 г.
2019 г.
2020 г.
Абсолютный прирост (+,-)




2019/ 2018 гг.
2020/ 2019 гг.
Выручка, тыс. руб.
152 597
280 370
215 229
127 773
-65 141
Среднее значение дебиторской задолженности, тыс. руб.
65 315
65 537
83 127
223
17 590
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты
2,34
4,28
2,59
1,94
-1,69
Период оборота дебиторской задолженности, дни
156
85
141
-71
56

Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет оценить скорость погашения дебиторской задолженности. Следует отметить, что в 2019г. коэффициент оборачиваемости увеличился с 2,34 до 4,28 , что почти вдвое сократило сроки погашения долгов перед ООО «ЭТК Поставка».
Однако в 2020г. сокращение выручки и рост среднего значения дебиторской задолженности стали причиной замедления периода оборота дебиторской задолженности – возврат долгов от покупателей и заказчиков компании вырос до 141 дня. Это говорит о том, что уменьшилась эффективность сбора данной задолженности, а это подразумевает дополнительное вовлечение средств в оборот.
В целом коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за анализируемый период увеличился с 2,34 до 2,59. Это стало причиной ускорения периода оборота с 156 дней до 141 дня.
На основании приложений 1-3 анализ кредиторской задолженности в ООО «ЭТК Поставка» начнем с оценки источников формирования оборотных активов.
В таблице 6 представим состав и динамику краткосрочных обязательств ООО «ЭТК Поставка».
Таблица 6 – Состав и динамика краткосрочных обязательств ООО «ЭТК Поставка» в 2018-2020 гг.
Показатель
2018 г.
2019г.
2020г.
Отклонение, (+, -)
Темп роста, %

тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
2019г. от 2018г.
2020г. от 2019г.
2019г. от 2018г.
2020г. от 2019г.
Краткосрочные кредиты и займы
36 318
63,93
61 950
91,81
46 408
66,94
25 632
-15 542
27,88
-24,88
Кредиторская задолженность
20 489
36,07
5 523
8,19
22 922
33,06
-14 966
17 399
-27,88
24,88
Всего
56 807
100,00
67 473
100,00
69 330
100,00
10 666
1 857
0,00
0,00
Как видно из данных таблицы 6 краткосрочные обязательства ООО «ЭТК Поставка» состоят из двух статей – заемного капитала и кредиторской задолженности.
Несмотря на абсолютное увеличение с 20 489 тыс. руб. до 22 922 тыс. руб., доля кредиторской задолженности в анализируемом периоде сокращается с 36,07% до 33,06%, что наглядно видно на рисунке 1.

Рисунок 1 – Состав и динамика краткосрочных обязательств компании
ООО «ЭТК Поставка» в 2018-2020 гг.

Причиной увеличения кредиторской задолженности в 2020г. стал факт повышения объема закупок товаров для перепродажи, а также увеличения налоговых платежей, что подтверждается ростом финансовой активности компании (в 2020г. за счет снижения себестоимости, а также роста прочих доходов прибыль до налогообложения увеличилась в 1,9 раза, что повлияло на рост налога на прибыль).
Необходимо также отметить, что столь значительный рост величины кредиторской задолженности в 2020 году может свидетельствовать и о нарушении платежной дисциплины, а также о возможных проблемах ООО «ЭТК Поставка» с денежными средствами.
Далее в таблице 7 представим состав и структуру кредиторской задолженности организации.
Таблица 7 – Состав и структура кредиторской задолженности ООО «ЭТК Поставка» в 2018-2020 гг. по срокам образования