Учет и анализ доходов и расходов организации на примере экономического субъекта на примере ООО ЛИТПРОМГАРАНТ-НН

Ведение
Актуальность темы исследования вызвана тем, что осуществляя производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, организации получают доходы, но и имеют огромный комплекс материальных, денежных, а также трудовых расходов. Так как в итоге разница доходов и расходов имеет основное влияние на формирование почти всех финансовых показателей, доходы и расходы организации будут считаться объектом финансового планирования и контроля для работы финансовых служб организации.
Потеря прибыли, снижение рентабельности деятельности, а также ухудшение финансового состояния организации – всё это происходит из-за недостатка контроля над формированием и учетом доходов и расходов организации. Правильное отнесение расходов в состав затрат на производство и реализацию или же в состав прочих расходов имеет огромную важность, так как от верной классификации расходов зависит себестоимость продукции, работ, услуг, а из этого следует, что зависит также прибыль и рентабельность, размеры налогов на прибыль и другие показатели в том числе.
Стоит отметить, что особенности учета доходов и расходов в каждой организации, прежде всего, предопределены ее видом деятельности, а также масштабами производства, существенное влияние на систему бухгалтерского учета доходов и расходов оказывает и режим налогообложения, а также принадлежность организации к субъектам малого бизнеса. Однако эти особенности не должны оказывать влияния на достоверность информации о доходах и расходах организации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.
Контроль доходов и расходов организации позволяет не только определить, насколько достоверно информация о доходах и расходах отражена в отчетности организации, но и позволяет определить, насколько высока вероятность допущения ошибок в учете доходов и расходов, и их необоснованного завышения или занижения по отношению к реальной величине.
Учитывая вышесказанное, тема выпускной квалификационной работы, посвященная изучению теоретических, методологических и практических аспектов бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов организации, является весьма актуальной.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе было выбрано ООО «ЛИТПРОМГАРАНТ-НН» - предприятие полного цикла металлообработки.
Предметом исследования являются доходы и расходы организации.
Целью написания выпускной квалификационной работы, является изучение методики бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов, на примере ООО «ЛИТПРОМГАРАНТ-НН».
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
 Рассмотреть теоретические аспекты учета доходов и расходов экономических субъектов;
 Рассмотреть особенности отражения доходов и расходов в учете и бухгалтерской финансовой отчетности
 Изучить учет доходов и расходов на предприятии «ООО ЛИТПРОМГАРАНТ-НН», их отражение в финансовой отчетности предприятия;
 Провести анализ конечных финансовых результатов деятельности предприятия.
Объектом исследования дипломной работы является ООО «ЛИТПРОМГАРАНТ-НН».
Предмет исследования – бухгалтерская отчетность ООО «ЛИТПРОМГАРАНТ-НН».
Теоретической базой исследования послужат учебные пособия и учебники таких авторов, как: В.П. Астахов, И.М. Дмитриева, О.Л. Островская, Е.Е. Румянцева, Н.В. Чайковская, Г.В. Шадрина, а также интернет ресурсы: https://lpgnn.ru, https://www.garant.ru.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам организации бухгалтерского учета доходов и расходов организации, вопросам проведения экономического и финансового анализа с использованием данных учетных регистров и бухгалтерской отчетности организации, использовались различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, сборники статей, журнальные публикации.
Нормативная база представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета доходов и расходов в коммерческих организациях, а также положениями МСФО.
Практическая значимость работы заключается в разработке направлений совершенствования учета доходов и расходов в учете и отражения их в бухгалтерской финансовой отчетности, предназначенной для использования конкретной организацией. Разработанные рекомендации позволят совершенствовать действующую практику бухгалтерского учета в ООО «ЛИТПРОМГАРАНТ-НН» и повысят в нем оперативность и обоснованность принимаемых управленческих решений.
 
Глава 1. Теоретические основы учета доходов, расходов организации и их отражения в бухгалтерской финансовой отчетности
1.1 Роль и значение доходов и расходов экономических субъектов
Целью любой предпринимательской деятельности является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли, которая представляет собой разницу между полученными доходами и понесенными расходами [15, с.14].
По законодательству доходы и расходы являются объектами бухгалтерского учета, а учет доходов и расходов – обязанностью предприятия или организации [17, с.46].
Порядок отражения доходов в учете и отчетности организации регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации», а налоговый учет доходов – ст. 248, 249, 250 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового Кодекса РФ.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод (в виде поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, в виде поступления материалов или товаров по товарообменным операциям и т.д.), которое приводит к увеличению капитала организации, за исключением вкладов в уставный капитал [5].
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) [5].
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета [5].
Доходы предприятия в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
 доходы от обычных видов деятельности;
 прочие доходы [5].
На рисунке 1 представлена классификация доходов предприятия, регламентированная в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Рис. 1. Классификация доходов предприятия
Доходы организации для целей налогового учета подразделяются на:
 доходы от реализации;
 внереализационные доходы [1].
Таким образом, в бухгалтерском учете выручка от реализации основных средств и материалов (не предназначенных для перепродажи) признается в составе прочих доходов, а в налоговом учете – в составе доходов от реализации.
Порядок отражения расходов в учете и отчетности организации регламентируется требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а налоговый учет расходов регламентируется ст. 253, 254, 255, 256-259, 261-264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового Кодекса РФ.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» под расходами понимает¬ся «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денеж¬ных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала» [6].
Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:
 расходы по обычным видам деятельности;
 прочие расходы [6].
На рисунке 2 представлена информация о классификации расходов предприятия.

Рис. 2. Классификация расходов предприятия
Расходы организации для целей налогового учета подразделяются на следующие виды расходов:
 расходы, вязанные с производством и реализацией;
 внереализационные расходы [1].
В экономической литературе можно встретить такие понятия, как издержки, расходы, затраты. В своей основе все эти понятия означают одно и то же – затраты организации, связанные с выполнением опреде-ленных операций. Достаточно часто термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих экономических категорий свидетельствует об их серьезном различии.
Расходы включают не только затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисле¬ния, а также потери, убытки от стихийных бедствий, расходы, связанные с продажей основных средств, изменением валютных курсов и др. [10, с. 39].
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам затрат (рисунок 3).




Рис. 3. Группировка расходов по элементам затрат
В п. 9 ПБУ 10/99 изложен механизм перехода от расходов к себестоимости единицы продукции. Определено, что для целей формирования финансового результата от обыч¬ных видов деятельности определяется себестоимость произведенной про¬дукции, которая формируется на базе следующих расходов:
 расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
 переходящих расходов по обычным видам деятельности, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды [6].
Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации материальных и трудовых ресурсов, основных средств (в виде амортизации) и других затрат. Себестоимость отражает размер текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер [17, с. 117].
На сегодняшний день существует много методов и систем учета расходов, применяемых в разных отраслях. Соотношение систем и методов учета расходов на производство продукции (работ, услуг) представлено в таблице 1.
Таблица 1
Классификация методов учета расходов на производство продукции, используемых в оперативном управлении
Классификационный признак Метод калькулирования
1. По основным объектам учетной группировки расходов на производство Позаказный метод
Попроцессный метод
Попередельный метод
2. По степени поглощения расходов Учет полных расходов
Учет переменных расходов (direct-costing)
3. По степени использования нормативных расходов в расчете себестоимости Фактическое калькулирование
Смешанное (нормальное) калькулирование
Нормативный учет (standart-cost)
4. По концепции локализации и отнесения расходов на продукт Одноступенчатое калькулирование
Калькулирование на основе деятельности (Activity-Based Costing)

Следует отметить, что различные системы учета расходов, перечисленные в таблице 1, не являются взаимоисключающими, могут комбинироваться и дополнять друг друга, тогда как применяемые методы учета расходов зависят от классификации производства, от его сложности, от количества и ассортимента выпускаемых изделий [16, с. 52].
Разница между суммой доходов и величиной расходов формирует финансовый результат. Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации [13, с.36].
Трактовки понятия «финансовые результаты» с точки зрения разных авторов представлены в таблице 2.
Таблица 2
Трактовки понятия «финансовые результаты»
Автор Определение
Астахов В.П.
[10, с.60] «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники, в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов»
Гахова М.А.
[11, с.39] «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции»
Островская О.Л. [13, с.112] «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия, это сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от внереализационных операций при главной роли операционной прибыли»
Шадрина Г.В.
[17, с.99] «финансовые результаты – это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли»

Обобщая понятия, приведенные в таблице 2, можно дать общее определение финансовым результатам. Финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка, отражаемого в бухгалтерской отчетности. Общий финансовый результат деятельности предприятия, прибыль или убыток, представляет собой сумму результата от реализации продукции, товаров (работ, услуг), прочих доходов и расходов.