Учёт и анализ доходов и расходов организации.

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Независимо от того, каков профиль деятель-ности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон - собственников предприятия, сотрудников, гос-ударства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей - в первую очередь увеличения благосостоя-ния и качества жизни, получения прибыли.
Правильный учет и анализ доходов и расходов важен для отражения дея-тельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение при-были. Это и обусловило актуальность выбранной темы.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периоди-ческой литературы по проблеме выпускной квалификационной работы показал, что вопросам учета и анализа доходов и расходов предприятия, а также их со-вершенствования уделено в научной литературе достаточно много внимания.
Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют практические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ учета и анализа доходов и расходов, осложняющие формирование системно-целостного пред-ставления о предмете исследования.
В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппиро-вать по следующим направлениям:
- среди классических теорий экономического анализа необходимо выде-лить работы Г.В. Савицкой [41], О.В. Ефимова [25] и др.;
- проблемам учета доходов и расходов предприятий посвящены работы В.Р. Захарьина [26], Л.И. Кравченко [30], Н.П. Кондракова [29] и др.;
- вопросы нормативно-правового обеспечения учета доходов и расходов предприятий широко отражены в трудах Л.В. Донцовой [23] и др.;
- в определение границ анализа доходов и расходов предприятия суще-ственный вклад внесли исследования известных ученых В.В. Ковалева [28], Л.Л. Зудилина [27] и др.;
- исследования особенностей учета доходов и расходов предприятий тор-говли отражены в работах М.И. Баканова [14], А.Г. Бабо [13], и др.;
- современные модели автоматизации и совершенствования бухгалтерско-го учета предприятий рассмотрены в трудах Ж.С. Толпаков [46] и др.
Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем учета до-ходов и расходов предприятий, вопросы направлений его совершенствования не вызывают сомнений, однако существуют различия в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоя-тельство в сочетании с актуальностью исследуемой проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Целью выпускной квалификационной работы является – изучение практи-ки учета и анализа доходов и расходов и разработка рекомендаций по их совер-шенствованию в ООО Мвидео.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов предприятия;
- рассмотреть учет и провести анализ доходов и расходов ООО Мвидео;
- разработать мероприятия по совершенствованию учета доходов и расхо-дов и основные направления повышения доходов организации ООО Мвидео.
Объектом исследования является торговое предприятие ООО Мвидео. Предметом исследования выступает бухгалтерский учет, а также совокупность экономических показателей, связанных с осуществлением хозяйственной дея-тельности предприятия.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют концепту-альные положения экономической теории, фундаментальные концепции бухгал-терского учета. В основу выпускной квалификационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структур-но-функционального исследования.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные бухгалтерской и оперативной отчетности ООО Мвидео за 2015-2017 гг., норма-тивные, директивные и методические документы Министерства финансов Рос-сийской Федерации, Концепции и программные положения Правительства Рос-сийской Федерации, Интернет-ресурсы, материалы периодической печати по ис-следуемой проблеме, собственные расчеты за период 2015 - 2017 гг.
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский и Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Феде-ральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», федеральные и региональные нормативные акты в области бухгалтерского учета.
Практическая значимость исследования заключается в разработке меро-приятий по совершенствованию учета доходов и расходов предприятия. Выво-ды и предложенные мероприятия могут быть использованы при дальнейшем ис-следовании различных областей бухгалтерского учета.
Структура выпускной квалификационной работы отражает логику, поря-док исследования и алгоритм решения поставленных задач. Выпускная квали-фикационная работа состоит из введения, трех частей, заключения, списка лите-ратуры и приложений.


ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и классификация доходов и расходов организации
Каждая коммерческая фирма создается с целью извлечения прибыли. Что-бы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать пра-вильное ведение учета доходов и расходов организации.
Итоги работы компании интересуют не только ее участников, но и инве-сторов, а также фискальные органы. При этом налоговый учет и бухучет дохо-дов и расходов несколько отличаются.
В бухучете понятие и алгоритм учета доходов и расходов регламентиру-ют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. При этом перечни прочих доходов и расходов являются открытыми.
Доходом компании является увеличение экономических выгод организа-ции вследствие поступления денежных средств или иных активов, а также пога-шения обязательств, повлекшего прирост капитала (п. 2 ПБУ 9/99). Доходы бы-вают 2 видов: от обычных видов деятельности и прочие. Что относится к каж-дому из них, можно увидеть в таблице.
Таблица 1 - Состав доходов
Доходы
От обычной деятельности (п. 5 ПБУ 9/99)
Прочие (п.7 ПБУ 9/99)
Выручка от продажи ТМЦ и услуг Поступления от реализации ОС
Иные доходы, являющиеся предметом основной деятельности фирмы Неустойки, пени и штрафные санкции за несоблюдение договорных обязательств
Активы, полученные в дар
Доходы от передачи в аренду активов компании
Курсовые разницы
Просроченная кредиторская задолженность
Иные доходы

Выручка в бухучете отображается при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):
Компания имеет право на нее по договору или на основании иного доку-мента.
Сумму выручки можно определить.
Право владения на актив перешло от продавца (исполнителя) к покупате-лю (заказчику).
Присутствует уверенность, что фирма получит выгоду.
Издержки, связанные с операцией, могут быть определены.
В случае несоблюдения вышеприведенных условий в бухучете образуется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность
Расходами компании является снижение экономических выгод компании, полученное в результате выбытия денежных средств или прочих активов пред-приятия, а также формирования обязательств, приведших к снижению капитала (п. 2 ПБУ 10/99).
В бухучете затраты компании также делятся на 2 вида: прочие и от обыч-ных видов деятельности.
Таблица 2 - Состав расходов
Расходы
От обычной деятельности (п. 5 ПБУ 10/99)
Прочие (п. 11 ПБУ 10/99)
Издержки, сопряженные с производством и сбытом продукции Отчисления в оценочные резервы
Расходы на покупку и продажу товаров Траты, сопряженные с выбытием ОС
Издержки, связанные с выполнением работ Проценты, перечисляемые фирмой по кредитным дого-ворам
Иные траты, которые являются предметом деятель-ности компании Издержки, связанные с передачей активов во времен-ное использование
Иные расходы

П. 16 ПБУ 10/99 приводит следующие факторы для принятия издержек в бухучете:
1. Обоснованность затрат подтверждена определенным договором, нор-мами НПА или правилами делового оборота.
2. Величина издержек может быть выявлена.
3. Наличие уверенности в том, что по итогам данной хозяйственной опе-рации произойдет снижение экономических выгод компании.
В случае несоблюдения хотя бы одного из вышеперечисленных условий в бухучете признается дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность
Налоговый учет доходов и расходов осуществляется с целью подсчета налогооблагаемой прибыли (и некоторых других видов налогов, уплачиваемых на специальных режимах) и регламентируется главой 25 НК РФ. И если в буху-чете необходимо отображать абсолютно все произведенные хозяйственные опе-рации компании, то в налоговом существует перечень доходов и расходов, ко-торые нельзя учитывать.
Доходы — это экономическая выгода, выраженная в денежной или нату-ральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). В налоговом учете предусмотрены 2 вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует перечень не облагаемых налогом доходов.
Таблица 3 - Перечень не облагаемых налогом доходов
Доходы Поступления, не обла-гаемые налогом
От реализации Внереализационные
Выручка от реализации товаров (работ и услуг) как собственного производ-ства, так и покупных, уменьшенная на сумму НДС
Доходы от аренды активов Взносы участников в УК
Проценты, полученные по договорам займа, кредита или банковского вклада Авансы полученные
Безвозмездно полученные активы (учитыва-ются по рыночным ценам, но ограничиваются остаточной стоимостью передающей сторо-ны) Кредиты и займы
Излишки, выявленные в ходе инвентаризации Имущество, получен-ное по агентским до-говорам
Иные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ
Иные поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ

К налоговым расходам предъявляются особенные требования (п. 1 ст. 252 НК РФ):
Расходы обязательно должны быть подтверждены корректно оформлен-ной первичкой.
Необходимо обосновать их экономическую необходимость.
Они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализаци-ей и внереализационные.
Таблица 4 - Классификация расходов
Расходы Издержки, не учиты-ваемые при налогооб-ложении прибыли
Связанные с производством и реализацией
Внереализационные
Материальные (ст. 254 НК РФ)
Зарплатные (ст. 255 НК РФ) Амортизация (ст. 256–260 НК РФ)
Иные (ст. 261-264 НК РФ) Перечень состоит из 20 видов расходов (ст. 265 НК РФ). К ним также от-носятся те, что поимено-ваны в ст. 266-267.4 НК РФ. Перечень трат, приве-денных в ст. 270 НК РФ


Для определения налоговой прибыли необходимо сделать отдельный рас-чет, отобразив сведения по учитываемым в налоговой базе доходам и расходам в специальных налоговых регистрах. Объектом налогообложения является при-быль, которая рассчитывается путем уменьшения доходов на величину расхо-дов.

1.2 Бухгалтерский учет доходов и расходов организации

В бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета до-ходов и расходов компании:
1. Принцип объективности — все хозяйственные операции должны отображаться в бухучете методом сплошной записи на счетах, предусмотрен-ных планом счетов в рублевом эквиваленте.
2. Принцип двойной записи — любое движение активов и пассивов компании отображается одновременно в дебете одного счета и в кредите друго-го на основании первичной документации.
3. Принцип начислений — информация отображается в учете по мере возникновения в том отчетном периоде, в котором была совершена, а не по фак-ту оплаты.
4. Принцип соответствия — доходы предприятия должны быть соот-несены с расходами.
Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы уче-та доходов и расходов компании:
1. Принцип непрерывности — учет доходов и расходов ведется непре-рывно с момента регистрации компании до даты снятия ее с учета.
2. Принцип временной определенности — позволяет учитывать дохо-ды и расходы как кассовым способом, так и методом начисления.
3. Принцип последовательности — указывает, что нормы и правила налогового учета последовательно применяются от одного налогового периода к другому.
4. Принцип обоснованности признания доходов и расходов — подра-зумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и до-кументально подтвержденные траты и в случае необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными нормами (или делового оборота).
5. Принцип равномерности признания доходов и расходов — помогает распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом отсут-ствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг).
Бухгалтерский учет доходов и расходов организации осуществляется на основании закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, норм ПБУ 9/99, 10/99 и иных НПА.
Бухучет доходов и расходов осуществляется методом двойной записи с использованием соответствующих счетов, утвержденных приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Аналитика ведется по каждому виду доходов и расходов с возможностью выявить финансовый результат по каждой операции.
Для обобщения сведений о доходах и расходах, полученных от обычных видов деятельности, планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к кото-рому открываются основные субсчета:
• 90.1 «Выручка» — для учета доходов, признаваемых выручкой;
• 90.2 «Себестоимость» — для учета затрат;
• 90.3 «НДС» — для учета налога, причитающегося к получению от покупателей;
• 90.4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов (используется при реали-зации акцизной продукции).
Для учета иных расходов организации могут открывать к счету 90 и дру-гие субсчета.
Для выведения финансового результата, который представляет собой раз-ницу между выручкой и себестоимостью, используется субсчет 90.9 «При-быль/убыток от продаж». По итогам каждого месяца выводится результат рабо-ты компании путем сопоставления дебетовых оборотов по субсчетам, открытым для учета затрат и других «минусовых» статей (90.2-90.8), с кредитовым оборо-том по субсчету 90.1. Выявленная сумма списывается проводкой Дт 90.9 Кт 99 в случае превышения доходов над расходами или Дт 99 Кт 90.9 — в случае по-лучения убытка. Сальдо по субсчетам накапливается в течение года, в конце ко-торого они закрываются внутренними проводками:
Дт 90.1 Кт 90.9 — списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3, 90.4…) — списано сальдо субсчетов затрат, НДС и иных уменьшающих выручку статей.
Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие до-ходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:
• 91.1 «Прочие доходы» — для учета доходов, не относящихся к ос-новному виду деятельности;
• 91.2 «Прочие расходы» — для учета прочих издержек;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления при-были/убытка от операций, относящихся к иным видам деятельности.
Аналогично учету доходов и расходов от обычных видов деятельности бухгалтер в конце месяца сопоставляет сальдо счетов 91.1 и 91.2 и полученный результат списывает проводкой Дт 91.9 Кт 99 — при получении прибыли или Дт 99 Кт 91.9— убытка по итогам месяца. Субсчета закрываются по окончании года внутренними проводками.
Налоговый учет доходов и расходов, как уже было сказано ранее, имеет некоторые отличия от бухгалтерского.
Налоговый учет может вестись отдельно от бухгалтерского (чаще всего такой метод выбирают крупные компании) или же на основании данных бухуче-та с выделением налоговых разниц (такой способ, как правило, выбирают мел-кие налогоплательщики). В любом случае корректное ведение налогового и бу-хучета по «двойным стандартам» возможно лишь с использованием автомати-зированных систем.
Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему суб-счетах:
• 1 — «Выручка».
• 2 — «Себестоимость продаж».
• 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
• 4 — «Акцизы».
• 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сво-дится заключительный итог учета финансовых результатов.
Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с обо-ротом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат проти-воположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Пе-речень прочих доходов состоит из:
• доходов от предоставления имущества в аренду;
• финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
• выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
• безвозмездных экономических выгод;