Бухгалтерский учет и анализ наличных и безналичных расчетов( на примере какой то организации СПб)

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что ежедневно в деятельности коммерческой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с осуществлением наличных и безналичных расчетов денежными средствами. При этом на законодательном уровне порядок осуществления операций с денежными средствами жестко регламентирован, отступление от установленного порядка приводит к административной ответственности в виде штрафных санкций, размер которых является достаточно существенным для любой организации вне зависимости от масштабов ее деятельности. Поэтому актуальность изучения особенностей учета расчетов с использованием денежных средств в наличной и безналичной форме, рациональной и правильной организации учета таких расчетов в настоящее время достаточно высока.
Кроме того, информация о движении денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов, сформированная в бухгалтерском учете, имеет первостепенное значение для управления всем комплексом операций организации, особенно это заметно в сфере торговли и оказания услуг, выполнения работ. Бухгалтерский учет при этом способствует повышению степени контроля за сохранностью денежных средств, а также дает возможность оперативно получать информацию о денежных расчетах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Целью выпускной квалификационной работы является оценка состояния бухгалтерского учета наличных и безналичных расчетов, а также анализ денежных потоков ООО «БиоЛайн».
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе предстоит решить следующие задачи:
 исследовать правовые основы организации бухгалтерского учета наличных и безналичных расчетов с использованием денежных средств;
 рассмотреть особенности анализа денежных потоков на основании отчета о движении денежных средств;
 предоставить краткую характеристику деятельности ООО «БиоЛайн»;
 определить особенности учета наличных и безналичных расчетов в ООО «БиоЛайн», выявить недостатки и разработать направления совершенствования учета денежных средств в организации;
 провести анализ денежных потоков ООО «БиоЛайн», разработать и экономически обосновать мероприятия по улучшению управления денежными средствами.
Объектом исследования является экономическая деятельность ООО «БиоЛайн», связанная с осуществлением операций с денежными средствами.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета кассовых операций, операций по расчетному счету, расчетов с подотчетными лицами, а также порядок формирования отчета о движении денежных средств.
Методологической и теоретической основой исследования послужили: нормативно-правовые акты, регулирующие порядок осуществления наличных и безналичных расчетов на территории РФ, среди которых основополагающими являются Положения Банка России от 19.06.2012 г. № 383-П и от 29.06.2012 г. № 384-П, Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У, а также труды современных экономистов по изучаемым вопросам: Ю.А. Бабаева, Н.А. Кармоджановой, Н.П. Кондракова и др.
При написании работы были использованы такие общенаучные методы, как анализ научной литературы (обобщение и классификация данных), финансовый анализ отчетности предприятия: динамический и структурный анализ, коэффициентный анализ, анализ денежных потоков и дисконтирование.
Выпускная квалификационная работа состоит из двух глав.
В первой главе представлены теоретические подходы к учету и анализу денежных средств, исследованы правовые основы организации бухгалтерского учета наличных и безналичных расчетов с использованием денежных средств, а также раскрыты особенности анализа денежных потоков.
Во второй главе дана общая характеристика деятельности ООО «БиоЛайн», определены финансово-экономические показатели работы предприятия за последние годы. Вторая глава посвящена подробному исследованию организации учетной работы в ООО «БиоЛайн» в части бухгалтерского учета кассовых операций, операций по расчетному счету и отражения движения денежных средств в бухгалтерской отчетности. В данной главе сформулированы недостатки в организации учетной работы на предприятии и предложены методы усовершенствования учета.
Кроме того, во второй главе проведен анализ денежных потоков ООО «БиоЛайн», а также разработаны и экономически обоснованы мероприятия по улучшению управления денежными средствами.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА НАЛИЧНЫХ И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

1.1. Нормативно-правовое регулирование наличных и безналичных расчетов

Оборот денежных средств на территории Российской Федерации, включая расчеты наличными денежными средствами и безналичные расчеты, регулируются Положениями Банка России от 19.06.2012 г. № 383-П и от 29.06.2012 г. № 384-П, а также Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и СМП», которое действует с 1 июня 2014 г.
Более подробная информация о документах, регулирующих наличные и безналичные расчеты на территории РФ, приведена в таблице 1.
Таблица 1 – Нормативно-правовые документы, регулирующие порядок осуществления наличных и безналичных расчетов на территории РФ
Наименование стандарта, дата утверждения и последнего изменения Предмет регулирования
1 2
Регулирование операций с денежными средствами
Гражданский кодекс РФ (II часть, глава 45 «Банковский счет»). Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. [1]
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ККМ должны применяться всеми организациями и ИП при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. [3]
Положение Банка России от 29.06.2012 г. № 384-П «О платежной системе Банка России» Положения для обеспечения функционирования платежной системы Банка России, применяемые формы безналичных расчетов и порядок осуществления перевода денежных средств. [6]
Продолжение таблицы 1
1 2
Положение Банка России от 19.06.2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» Правила перевода денежных средств в рамках следующих форм безналичных расчетов:
- расчетов платежными поручениями;
- расчетов по аккредитиву;
- расчетов инкассовыми поручениями;
- расчетов чеками;
- прямое дебетование;
- расчетов в форме перевода
- электронных денежных средств. [5]
Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и СМП» Порядок ведения кассовых операций, включая порядок оформления первичных учетных документов. [7]
Указание Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» Правила осуществления наличных расчетов в РФ в валюте РФ. Регламентирует лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами – 100 тыс.руб. [8]
Регулирование бухгалтерского учета операций с денежными средствами
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учет» Основные требования к ведению бухгалтерского учета, в том числе – к ведению учета денежных средств. [2]
Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению» Счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении кассовых операций (сч.50), операций по расчетному счету (сч.51) и расчетов с подотчетными лицами (сч.71) [12]
Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Порядок и сроки проведения инвентаризации денежных средств в кассе. [14]
Приказ Минфина России от 02.02.2011 г. N 11н «Об утверждении ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» Правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями. [10]
Приказ Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н «О введении в действие МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» Правила составления отчета о движении денежных средств по МСФО. [11]

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в организациях на территории РФ, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учет». Он определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, а также в ст.5 Федерального закона №402-ФЗ указан объект учета – активы (в состав которых входят не только имущество – основные средства и запасы, но и денежные средства).
К особенностям учета денежных средств следует отнести, прежде всего, строгое нормативно-правовое регулирование операций с денежными средствами, а также наличие определенных ограничений, связанных с расчетами наличными денежными средствами:
 предельный размер расчетов наличными денежными средствами составляет 100 000 руб. [13];
 для ведения кассовых операций приказом руководства предприятия устанавливается лимит остатка наличных денег, наличные деньги сверх установленного лимита (свободные денежные средства) должны храниться на банковских счетах. [7];
 согласно ст. 15.1 КоАП РФ: «нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (сверх 100 тыс.руб.), неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц – от 40000 до 50000 руб.» [2].
При формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО составление отчета о движении денежных средств регламентируется правилами, установленными в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». При этом МСФО (IAS) 7 предполагает применение прямого или косвенного метода составления отчета.
При формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими стандартами ведения бухгалтерского учета составление отчета о движении денежных средств регламентируется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которое направлено на детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков на три составляющих: текущая, инвестиционная и финансовая. Правила составления отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в ПБУ 23/2011 не указаны.
На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод о том, что на законодательном уровне порядок осуществления операций с денежными средствами юридическими лицами жестко регламентирован, отступление от установленного порядка приводит к административной ответственности экономического субъекта в виде штрафных санкций.

1.2. Особенности учета и анализа денежных потоков

Бухгалтерский учет наличных и безналичных расчетов имеет большое значение для укреплении платежной дисциплины и эффективной организации денежных потоков организации. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, соблюдением правил безналичных платежей, контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств [19, с.114].
Целью бухгалтерского учета наличных и безналичных расчетов с использованием денежных средств является осуществление контроля за соблюдением сроков платежей и сохранностью денежных средств.
Исходя из этой цели, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
 систематический контроль состояния и движения денежных средств;
 контроль своевременной сдачи денежных средств на счета в банке;
 недопущение наличия сверхлимитного остатка денежных средств в кассе;
 контроль целевого использования денежных средств;
 своевременное и правильное документальное оформление движения денежных средств;
 организация материальной ответственности за денежные средства и систематический контроль деятельности материально-ответственных лиц;
 систематический контроль полноты оприходования денежных средств и недопущения их присвоения [18, с.56].
Для учета наличных и безналичных расчетов с использованием денежных средств Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен Раздел V. Денежные средства. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. [12].
Типовые записи по счетам бухгалтерского учета при отражении операций с денежными средствами представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Учет операций с денежными средствами
Содержание операции Корреспонденция счетов
Д-т К-т
1 2 3
Кассовые операции
Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета 50.01 51
Поступили денежные средства в кассу – возврат от подотчетного лица 50.01 71.01
Поступила в кассу оплата от покупателей и заказчиков 50.01 62.01
Поступила в кассу предоплата (аванс) от покупателей и заказчиков 50.01 62.02
Поступили в кассу денежные средства в возмещение недостачи 50.01 73.02
Поступили в кассу денежные средства – возврат сотрудником ранее предоставленного ему займа 50.01 73.01
По итогам инвентаризации обнаружены излишки денежных средств в кассе 50.01 91.01
Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет 51 50.01
Выданы денежные средства из кассы в подотчет 71.01 50.01
Оплачена из кассы задолженность поставщику 60.01 50.01
Выдана из кассы заработная плата, аванс по заработной плате, отпускные 70 50.01
Выдан заем сотруднику из кассы 73.01 50.01
Продолжение таблицы 2
1 2 3
По итогам инвентаризации обнаружена недостача денежных средств в кассе 94 50.01
Инкассирована наличная выручка из кассы 57.01 50.01
Операции по расчетному счету
Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей и заказчиков 51 62.01
Поступила на расчетный счет предоплата (аванс) от покупателей и заказчиков 51 62.02
Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка 51 66.01
Поступил на расчетный счет долгосрочный кредит банка 51 67.01
Поступила на расчетный счет инкассированая наличность 51 57.01
Списаны денежные средства с расчетного счета в оплату поставщикам и подрядчикам 60.01 51
Перечислена с расчетного счета предоплата (аванс) поставщиками и подрядчикам 60.02 51
Перечислена с расчетного счета заработная плата на банковские карты сотрудников 70 51
Списаны денежные средства с расчетного счета в оплату налогов и сборов в бюджет 68 51
Списаны денежные средства с расчетного счета в оплату страховых взносов в ФСС, ПФР, ФОМС 69 51
Перечислена с расчетного счета оплата в погашение краткосрочного кредита 66.01 51
Перечислена с расчетного счета оплата в погашение долгосрочного кредита 67.01 51
Списана с расчетного счета комиссия банка за проведение платежей 91.02 51

Для целей как внутреннего так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, из каких источников организация получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Следовательно, требуется определенная классификация денежных потоков [25, с. 147].
В международной и российской практике формирования отчетности денежные потоки подразделяют по видам хозяйственной деятельности: текущей, финансовой, инвестиционной (рисунок 1).
Группировка денежных потоков, представленная на рисунке 1, дает возможность:
 проанализировать текущие денежные потоки;
 оценить способность организации погасить свою задолженность перед кредиторами и иными партнерами; выплатить дивиденды владельцам акций;
 изучить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов для реализации инвестиционных, инновационных, социальных и других программ.

Рисунок 1 – Классификация денежных потоков по видам деятельности

Особенностью анализа денежных потоков является использование отчета о движении денежных средств в качестве основного источника информации. Так, при проведении анализа денежных потоков, с помощью отчета о движении денежных средств можно устанавливаются следующие показатели:
 состав и структура денежных средств по предприятию в целом и по видам его деятельности;
 влияние притока и оттока денежных средств на его финансовую устойчивость;
 резерв денежных средств на конец отчетного периода (как разницу между притоком и оттоком денежной наличности) для поддержания нормальной платежеспособности;
 виды деятельности, генерирующие основной приток денежных средств и требующие их оттока за отчетный период;
 прогнозная величина притока и оттока денежных средств на предстоящий период (квартал, год). [23, с.88]
По результатам анализа денежных потоков, проведенного на основании показателей отчета о движении денежных средств, можно как управлять текущими денежными потоками, так и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.
Эффективное управление денежными потоками повышает степень финансовой и производственной гибкости предприятия, так как приводит к следующим последствиям:
 улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;
 увеличению объемов продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами предприятия;
 повышению эффективности управления долговыми обязательствами и стоимостью их обслуживания, улучшению условий переговоров с кредиторами и поставщиками;
 созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений предприятия, ее финансового состояния в целом;
 повышению ликвидности предприятия.
Обобщая материал теоретической части настоящей выпускной квалификационной работы, можно сделать следующие выводы:
1. К особенностям учета денежных средств следует отнести, прежде всего, строгое нормативно-правовое регулирование операций с денежными средствами, а также наличие определенных ограничений, связанных с расчетами наличными денежными средствами.
2. Особенностью анализа денежных потоков является использование отчета о движении денежных средств в качестве основного источника информации, в котором денежные потоки разделены по видам деятельности: текущей, финансовой, инвестиционной.
Рассмотрим практические аспекты учета и анализа денежных средств с использованием данных первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «БиоЛайн».
 
2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «БИОЛАЙН»

2.1. Характеристика предприятия и организация учета денежных средств

Общество с Ограниченной Ответственностью «БиоЛайн» было зарегистрировано 12 июля 1999 г. в Регистрационной палате Администрации Санкт-Петербурга за номером 90465 на основании Решения №1 единственного учредителя Общества (Приложение А).
Уставный капитал ООО «БиоЛайн» на дату регистрации составлял 2116 тыс.руб. и состоял из денежного вклада единственного учредителя Общества, он же выполняет функции генерального директора.
Центральный офис предприятия расположен по адресу: 197101, г. Санкт-Петербург, Пинский пер., 3, лит. А. Филиалы предприятия зарегистрированы в Москве, Новосибирске, Екатеринбурге, Казани, Нижнем Новгороде, Самаре, Ростове-на-Дону, Сочи, Симферополе, Владивостоке. Дочернее предприятие в Киеве (Украина), дочернее предприятие в Минске (Республика Беларусь).
Основным видом деятельности ООО «БиоЛайн» является оснащение, технический сервис, обучение и консультативная поддержка лабораторий, медицинских и научных учреждений различного профиля. Компания является официальным представителем фирмы Becton Dickinson в России (приборы и реагенты для проточной цитометрии, микробиологии, системы для взятия крови Vacutainer).
ООО «БиоЛайн» является центральной в Группе компаний с одноименным названием, ГК «БиоЛайн» организационно состоит из трех компаний:
 ООО «БиоЛайн» (диагностическое оборудование, реагенты и расходные материалы; оборудование для научных исследований и фармацевтических разработок),
 ООО «БиоСистемы» (общелабораторное и медицинское