Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками организации

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с контрагентами. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, что влияет на финансовое состояние предприятия.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности являются одним из наиболее распространенных видов расчетов. В то же время на сегодняшний день постоянно меняются требования менеджеров и собственников предприятия в части внутренних управленческих отчетов, при формировании которых используются данные бухгалтерского учета.
Данные бухгалтерского учета о расчетах с поставщиками и подрядчиками должны быть группированы таким образом, чтобы можно было оперативно получить необходимую информацию не только о суммах задолженности перед поставщиками и подрядчиками, но и о сроках ее возникновения. Данные бухгалтерского учета должны давать достоверную информацию, которая должна иметь подтверждение первичными документами (оформленными надлежащим образом), а также актами сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Анализ кредиторской задолженности перед поставщиками позволяет определить динамику и структуру кредиторской задолженности в разрезе поставщиков и сроков образования такой задолженности, а также рассчитать средний срок погашения кредиторской задолженности перед поставщиками за год. Ключевым направлением повышения эффективности расчетов с поставщиками является мониторинг сроков возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Информация о среднем сроке погашения кредиторской задолженности особенно важна при планировании длительности финансового цикла организации, в свою очередь расчет среднего срока погашения задолженности поставщикам основан на расчете показателей оборачиваемости.
Оборачиваемость кредиторской задолженности перед поставщиками представляет собой показатель скорости погашения организацией своей задолженности перед поставщиками. Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько раз за год предприятием была погашена средняя сумма кредиторской задолженности перед поставщиками. Как и оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость кредиторской задолженности используется в оценке денежных потоков организации, эффективности расчетов.
В свою очередь оборачиваемость дебиторской задолженности измеряет скорость погашения дебиторской задолженности организации, показывает, насколько быстро организация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей и заказчиков показывает, сколько раз за период (год) организация получила от покупателей оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности. Коэффициент оборачиваемости измеряет эффективность работы с покупателями в части взыскания дебиторской задолженности, а также отражает политику организации в отношении продаж в кредит.
Информационной базой для анализа кредиторской задолженности перед поставщиками являются не только показатели бухгалтерской отчетности предприятия, но и данные регистров бухгалтерского учета, в коммерческой организации эти данные, как правило, формируются в учетной программе на основании занесенных в программу сведений из первичных документов, получаемых от поставщиков. В тоже время в состав информационной базы для проведения анализа включаются и договора с поставщиками, в которых указаны условия поставки материалов, услуг, а также условия их оплаты, включая информацию о том, как будет погашаться задолженность перед поставщиком, предусмотрена ли отсрочка платежа и на сколько дней. Как правило, поставщики предоставляют отсрочку на 10-14 календарных дней, что позволяет организации временно использовать кредиторскую задолженность в качестве условно-бесплатного источника финансирования оборотных активов.
Взаимоотношения с поставщиками должны иметь юридический статус, который достигается путем заключения договора. Основные требования к оформлению контрактов содержит Гражданский Кодекс РФ – ст. 455, 506 и др. Если партнер – иностранное лицо, на подобные сделки распространяются международные правила расчетов
Особенно важная отсрочка платежа, предоставляемая поставщиками, в случае недостаточности собственных средств в организации для финансирования оборотных активов, в этом случае приобретение материалов и услуг с их последующей оплатой позволяет использовать материалы в производстве, выпустить продукцию, реализовать ее и получить денежные средства от покупателей. Полученные денежные средства направляются в погашение кредиторской задолженности поставщикам.
Совершенствование системы управления кредиторской задолженностью перед поставщиками возможно за счет проведения следующих мероприятий:
 устранять ситуации, приводящие к несвоевременной оплате счетов;
 пересмотреть свои договоренности с контрагентами, сравнив условия оплаты со средними либо лучшими на рынке;
 максимально автоматизировать операции по отгрузке товаров и отражению расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете организации.
Как правило, в управлении деятельности организации большое внимание уделяется сокращению дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, однако важно обращать внимание и на возможность увеличения кредиторской задолженности перед поставщиками. На сегодняшний день достаточно часто встречается ситуация, когда заказчик готов заплатить большую цену или заказать больший объем товаров при предоставлении отсрочки платежа, поэтому можно следует постараться получить отсрочку по оплате этих товаров у поставщиков. Или, наоборот, заказчик может сделать предоплату при условии предоставления скидки, и тогда важно понять, какую скидку следует получить у поставщика этих товаров. Система скидок за ускорение оплаты более эффективна, чем система штрафных санкций за просроченную оплату. Однако предоставление скидки ведет к уменьшению выручки от продаж, поэтому следует точно оценить возможность предоставления скидки покупателям и заказчикам по досрочной оплате.
Таким образом, актуальность анализа данных бухгалтерской отчетности, регистров бухгалтерского учета и первичных документов, в том числе договоров, определена потребностями менеджмента организации в информации о состоянии расчетной дисциплины для осуществления финансового планирования.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского учета и проведение анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Калининградвторресурсы».
Для достижения данной цели в выпускной квалификационной работе поставлены следующие задачи:
 изучить нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками;
 описать порядок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
 описать методы проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;
 рассмотреть порядок документального оформления операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
 дать краткую характеристику ЗАО «Калининградвторресурсы», являющегося объектом выпускной квалификационной работы, провести краткий финансовый анализ его отчетности за 2015-2016 гг.;
 рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов в ЗАО «Калининградвторресурсы» с поставщиками и подрядчиками;
 провести анализ состава и структуры задолженности ЗАО «Калининградвторресурсы» перед поставщиками и подрядчиками;
 рассмотреть основные пути снижения кредиторской задолженности в ЗАО «Калининградвторресурсы»;
 наметить пути совершенствования учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Калининградвторресурсы».
Объектом исследования послужила хозяйственная деятельность коммерческого предприятия г. Калининград – ЗАО «Калининградвторресурсы» в части бухгалтерского учета расчетных операций и отражения в бухгалтерской финансовой отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей при расчетах с поставщиками.
Предметом исследования является состояние бухгалтерского учета и организация работы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Калининградвторресурсы».
Информационной базой выпускной квалификационной работы являются Указы Президента России, Федеральные законы РФ, Постановления Правительства России, постановления, рекомендации Минфина России, а также труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Шеремет А.Д., Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П.





Глава 1. Методологические и теоретические основы расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками

Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты с поставщиками и покупателями за товары, материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги [30, с.89].
Идеальная модель расчетов предполагает, что, получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей [25, с.112].
Трактовки понятий «поставщики», «подрядчики» разных авторов представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Сравнительный анализ понятий «поставщики» и «подрядчики» в различных источниках литературы
Автор Трактовка «поставщики» и «подрядчики»
1 2
Пошерстник Н.В. Разные субъекты хозяйствования, обеспечивающие предприятие материально-техническими и энергетическими ресурсами, необходимыми для производства
Пятов М.Л. Любое юридическое или физическое лицо, поставляющие товары или услуги заказчикам.
Шредер Е.Г. Те компании, которые обеспечивают организацию товарами и услугами, помогающими ей удовлетворить запросы своих потребителей

Обобщив трактовки понятий «поставщики» и «подрядчики» разных авторов, получены следующие определения: поставщики и подрядчики – это экономические субъекты, поставляющие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, оказывающие услуги и выполняющие работы. К поставщикам относятся контрагенты, которые поставляют товарно-материальные ценности, а к подрядчикам – контрагенты, которые оказывают услуги и выполняют работы для нужд предприятия.
Перечень нормативных актов, регулирующих расчеты с поставщиками и подрядчиками на территории РФ, приведен в таблице 2.

Таблица 2 – Нормативное регулирование учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на территории РФ
Уровень регулирования Нормативные документы
1 2
1) Законода-тельный уровень 1. Налоговый кодекс РФ (II часть).
2. Гражданский кодекс РФ (II часть).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
2) Норматив-ный уровень 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
5. Постановление Правительства России от 25.02.2011 года № 107 «Об утверждении Положения о признании МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории РФ».
6. Постановление Правительства России от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС».
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43н
8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
9. Положение Банка России от 19.06.2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»
10. Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП».
11. Указание Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».
3) Методи-ческий уровень 12. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.
4) Организа-ционный уровень 14. Приказ об учетной политике организации и иные локальные нормативные акты

Рассмотрим более подробно основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и покупателями.
В Гражданском кодексе РФ упорядочены многие вопросы организа¬ции расчетов с поставщиками и покупателями применительно к рыночным условиям экономики: дей¬ствие договора купли-продажи и тайна банковского счета, очередность списания денежных средств со счета, последствия неисполнения обязательств, ответственность участников расчетов [2, с.1; 25, с.144].
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учет» является основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета на территории РФ. Он определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, а также в ст.5 Закона №402-ФЗ указан объект учета – обязательства [3, с.1].
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н, занимает первое место во втором уровне системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Оно содержит сведения об отражении дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и отчетности [7, с.1].
С 2011 года в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н внесены изменения, касающиеся создания резервов. Данные резерва по сомнительным долгам обязательно должны быть учтены при составлении бухгалтерского баланса. Изменение в формулировке Положения от 29.07.1998г. № 34н означает, что у предприятия не остается права выбора, создавать или не создавать резервы в случае признания дебиторской задолженности сомнительной – в том числе задолженности поставщиков по перечисленным им авансам. Обязанность по созданию резервов по сомнительным долгам возникает у всех предприятий, в том числе и субъектов малого предпринимательства. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам предусмотрен требованиями ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» от 06.10.2008 г. № 106н [11, с.1].
Приказом Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н «О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории Российской Федерации» отрегулирован вопрос о необходимости применения правил МСФО при отражении в отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе – задолженности, возникающей при расчетах с поставщиками и покупателями. Однако в МСФО, как и среди российских ПБУ, нет отдельного стандарта, регламентирующего учет расчетов с поставщиками и покупателями [5, с.1].
Порядок раскрытия информации в финансо¬вой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и пред¬ставление информации». Данный порядок не совпадает с порядком отражений информации о задолженности в бухгалтерской отчетности, предусматриваемый российскими федеральными стандартами, поскольку при формировании данных о сальдо расчетов с дебиторами и кредиторами не делается пересчет суммы задолженности в оценке по справедливой стоимости, как этом предусмотрено международными стандартами.
Более подробная информация о теоретических аспектах учета расчетов с дебиторами и кредиторами согласно МСФО обобщена в таблице 3.
Таблица 3 – Порядок отра¬жения в учете и отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей по МСФО
Параметры Описание методики, изложенной в МСФО
1 2
1. Критерии признания и методы оценки Чтобы актив или обязательс¬тво были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
- существует высокая вероятность получе¬ния (оттока) экономических выгод, связан¬ных сданным активом (обязательством);
- стоимость актива или обязательства мо¬жет быть надежно оценена.
2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженностей Синтетический и аналитический учет деби¬торской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и про¬стоту формирования необходимых раскры¬тий информации в финансовой отчетнос¬ти. Степень детализации аналитического уче¬та должна позволять анализировать обо¬рачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а так¬же отдельно отражать скидки и процентный доход.
3. Прекращение признания Дебиторская и кредиторская задолженности по МСФО (IAS) 39 классифицируются как финансовый актив и финансовое обязательство соответственно.
3. Прекращение признания Финансовое обязательство признается прекращённым, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек.
4. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей Цель инвентаризации по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.
5. Резервы по сомнительным
долгам В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) начисление резер¬вов (снижение стоимости в учете) по акти¬вам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к ДЗ резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается пос¬тупление суммы меньше первоначальной задолженности.
6. Требования к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженностях в отчетности По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны раскрываться статьи:
· Торговая и прочая дебиторская задолженности;
· Торговая и прочая кредиторская задолженности;
· Оценочные обязательства;
· Финансовые обязательства (например, по лизингу);
· Обязательства по текущему налогу (налог на прибыль).
Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и краткосрочную.
Как уже было отмечено ранее, среди российских стандартов, ровно как и среди МСФО, нет отдельного положения по учету расчетов с поставщиками и покупателями, а отражение в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, которая является следствием таких расчетов, регламентируется требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетности организации» от 06.07.1999 г. № 43н и Приказа Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», согласно которым предприятие самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса.
Дополнительное раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе информации о расчетах с дебиторами и кредиторами, излагаются в соответствующих пояснениях. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложение №3 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н, в котором существует раздел о кредиторской задолженности, а также о просроченной кредиторской задолженности, в том числе – о задолженности перед поставщиками и подрядчиками [14, с.2].
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н, которые относятся к документам третьего уровня в системе нормативного регулирования, регламентируют порядок применения счета 60 для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Кроме того, Планом счетов предусмотрено использование счета 63 для отражения формирования и использования резерва по сомнительным долгам, возникающим при расчетах с поставщиками по авансам выданным [12, с.2].
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, регламентируют порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей при несовпадении момента оплаты и момента отгрузки продукции, товаров, оказания услуг и выполнения работ [13. с.1].
Приказ об учетной политике организации и иные локальные нормативные акты экономического субъекта относятся к четвертому уровню системы нормативного регулирования.
Так, например, к локальным правовым актам предприятия в части учета расчетов с поставщиками и покупателями относятся:
 приказ по учетной политике и рабочий план счетов бухгалтерского учета;
 утвержденные руководителем формы первичных учетных документов в части учета расчетов с покупателями и заказчиками – по оказанным услугам и выполненным работам, по отгруженным товарно-материальным ценностям, в части учета расчетов с поставщиками – в части приемки ценностей на склад, приемки результатов услуг и работ;
 утвержденные руководителем формы внутренней отчетности в части отражения информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями.

1.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются:
 полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
 товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
 излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
 полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи;
 информация о выданных поставщикам и подрядчикам авансах и др. сведения о расчетах с поставщиками и подрядчиками [30, с.92].
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. [24, с.78]