СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Актуальность темы дипломной работы обусловливается важностью налога на доходы физических лиц в формировании бюджетной системы Российской Федерации, а также его регулирующей функцией при распределении доходов различных социальных групп граждан нашей страны, действие которой проявляется в достижении социальной справедливости. Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в основном через налоговых агентов – работодателей посредством изъятия части доходов после применения вычетов и льгот, а также перечисления в бюджет в установленные сроки. Кроме этого, при выстраивании системы налогообложения доходов населения необходимо установление оптимальных ставок и методов контроля, чтобы не допустить снижения поступления налога в бюджет и неправомерное занижение заработной платы и других выплат сотрудникам со стороны работодателей, а также сокрытие доходов самих физических лиц.
В связи с этим вопросы системы налогообложения доходов физических лиц интересуют не только таких представителей экономической мысли в нашей стране, как: В.Р. Захарьин, М.Я. Погорелова, Е.Ю. Сидорова, Н.И. Яшина и других, но и, в первую очередь, представителей законотворческих структур и контрольно-надзорных органов власти.
Цель исследования дипломной работы состоит в изучении теории и практики механизма налогообложения доходов физических лиц в его историческом развитии, в том числе через работодателей, а также в поиске направлений его совершенствования. Поставленная цель предопределила решение ряда задач дипломной работы:
- изучение исторического развития подоходного налогообложения в России;
- выявление особенностей современного налогообложения доходов физических лиц;
- систематизация нормативно-правового регулирования налогообложения доходов физических лиц;
- составление характеристики финансово-экономических показателей деятельности предприятия;
- анализ налогообложения доходов физических лиц;
- оценка системы внутреннего контроля налогообложения доходов физических лиц;
- рассмотрение проблем налогообложения доходов физических лиц;
- поиск перспективных направлений совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц.
Объект исследования дипломной работы – учетно-аналитическая система по налогу на доходы физических лиц ООО «СОВИНТО» г. Москвы.
Предметом исследования являются организационно-экономические и финансовые отношения, возникающие в процессе налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
Теоретическая значимость работы состоит в систематизации исторического развития подоходного налогообложения в России, а также изучения принципов современного налогообложения доходов физических лиц, на основании действующих нормативно-правовой базе, а также ставок и видов льгот.
Практическая значимость работы заключается в выявлении возможных путей налогообложения физических лиц посредством изучения учетно-аналитической системы налогового учета на предприятии.
Методологическая основа исследования состоит в использовании методов исследования: экономической теории и управленческой мысли, системного анализа, сравнения, группировки, синтеза, интервью.
Теоретическую и информационную базу исследования составляют разработки теоретиков и практиков по вопросам налогообложения доходов физических лиц посредством налоговых агентов, а также данные бухгалтерской финансовой отчетности ООО «СОВИНТО» за 2020-2022 гг., нормативно-справочные материалы системы КонсультантПлюс.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения. В первой главе рассматриваются теоретические основы налогообложения доходов физических лиц, вторая глава посвящена изучению порядка налогообложения доходов физических лиц на предприятии, а в третьей главе на основании выявленных результатов рассматриваются возможные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц.
 
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Историческое развитие подоходного налогообложения в России

Подоходное налогообложение физических лиц или налогообложение с доходов физических лиц применяется практически во всех странах мира. Его смысл заключается в том, что с полученных доходов физических лиц взимается налог в определенном процентном отношении, который участвует в формировании доходной части бюджета для целей обеспечения финансирования государственных расходов [31, c. 169].
При подоходном налогообложении могут быть установлены различные льготы и вычеты, которые сокращают налогооблагаемую базу (к примеру, вычеты на иждивенцев и проч.). При формировании налогооблагаемой базы могут возникать сложности, так как доходами могут признаваться не только заработная плата, но и доходы от сдачи имущества в аренду, прибыль от коммерческой деятельности и т.д. Все эти факторы могут быть учтены при расчете налоговой базы и определении ставки налога. Кроме того, существуют механизмы контроля за налогообложением, которые позволяют бороться с налоговыми преступлениями и нарушениями. Ставки налога, действующие в настоящее время, формировались значительный период времени в зависимости от уровня экономического состояния.
Идея налогообложения доходов людей возникла еще в Древнем Риме, где имущественный налог взимался с граждан в зависимости от их доходов. В средневековой Европе также существовали налоги на доходы, но они были более разнородными и зависели от конкретных условий тех или иных регионов.
В России первые налоги на доходы были введены в XIX веке, но они были очень низкими и касались только самых богатых слоев населения. А именно 11 февраля 1812 года были введены налоги на доходы помещиков от имущества, принадлежащего им на праве собственности (от 1% до 10%). На рис. 1 представлено прогрессивное налогообложения в зависимости от годового дохода. Необлагаемая сумма по доходам составляла 500 рублей в год, однако в то время это средняя цена четырехкомнатного дома в столице – г. Санкт-Петербурге.



Рисунок 1 – Прогрессивное подоходное налогообложение России в XIX веке [28, с. 201]

Следующим значимым этапом в развитии подоходного налогообложения стало колоссальное государственное изменение на фоне свершившейся революции и свержения самодержавия. В смутный послереволюционный период становилось молодое советское государство и рассматривалось множество вариантов формирования системы налогообложения в целом. Так, в СССР подоходный налог был введен в 1920 году, но впоследствии был отменен в связи с политикой коммунистического государства по ликвидации частной собственности [17, c. 29].
Далее в советское время ставки налога неоднократно изменялись, кроме этого, имели место попытки полной отмены налога. В 1984 году был установлен минимум заработной платы в размере 70 рублей, а фиксированная сумма налога составляла от 25 копеек с заработной платы от 71 рубля до 8 рублей 20 копеек – от 101 рубля и более. Кроме этого, доходы свыше 100 рублей облагались налогом по ставке 13%.
Следующим переломным этапом в системе подоходного налогообложения стали события августа 1991 года, приведшие к развалу СССР. В этот период полностью поменялось налоговое законодательство и прогрессивная шкала подоходного налога от 12% до 40% в зависимости от полученных доходов.


Рисунок 2 – Развитие подоходного налогообложения России после дефолта 1998 года [28, с. 202]

Необходимо подчеркнуть, что налоговая система в начале формирования нового государств и отсоединиения союзных республик, начиная с 1991 года, претерпевала множество изменений и дополнений во многом в связи с оппортунистическим поведением участников зарождающейся рыночной экономики и несовершенством налогового законодательства. Ставки почти ежегодно корректировались, а предприниматели любыми способами пытались оптимизировать свою налоговую нагрузку, в том числе и незаконно, что приводило к дефициту консолидированного бюджета и невыполнению социальных обязательств.
Отметим довольно сложный этап становления налога на доходы физических лиц, который обозначился в 1998 году после дефолта, прогрессивные ставки после которого несколько раз видоизменялись (рис. 2).


Рисунок 3 – Изменения расчета налога на доходы физических лиц после 2022 года [32, с. 124]


В последние годы с развитием возможностей предпроверочного анализа в налоговых инспекциях выявляются случаи занижения заработной платы и к недобросовестным работодателям применяются всевозможные санкции, которые начинаются с вызовов на допросы в налоговую инспекцию, проверками инспекциями по труду, штрафами и проч., и могут закончиться привлечением к уголовной ответственности налогового агента по налогу на доходы физических лиц.
В настоящее время ставки в России действуют две ставки налогообложения, равные 13% с доходов, не превышающих 5 млн руб. нарастающим итогом за календарный год и 15% - с превышения. Однако, выделим ньюнсы по исчислению, которые были введены в 2022 году. В настоящее время лимит, равный 5 млн руб., при котором ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% складывается из всех источников получения дохода, а не суммируется отдельно, что наглядно представлено на рис. 3.
Кроме всего перечисленного, 2023 год ознаменовался очередной реформой в налогообложении в связи с введением единого налогового счета. Данное нововведение создало сложности в формировании бюджетов разных уровней, так как все налоги поступают на единый счет и подлежат распределению по мере возникновения задолженности. Это привело к множеству проблем в бюджетной сфере, прежде всего, регионального уровня, что привело к дополнительным поправкам в налогообложении, касаемых, прежде всего, предоставления уведомлений по налогам [34, c. 143].
Таким образом, история развития современного подоходного налогообложения прошла значительный путь, который в Российской Федерации выделяет несколько значимых периодов. Однако, реформирование подоходного налогообложения продолжается. Поэтому все участники налоговой системы должны быть осведомлены во всех изменениях, чтобы избежать всевозможных санкций.





1.2 Особенности современного налогообложения доходов физических лиц

Современное налогообложение физических лиц осуществляется на принципах справедливости, равенства и социально-ориентированной налоговой политики, так как через взимание налогов с доходов, осуществляется поддержка социально незащищенного слоя граждан России. То есть, через систему налогов и сборов государство осуществляет перераспределение доходов физических лиц в целях формирования социальной стабильности населения.


Рисунок 4 – Цели налоговой политики в области налогообложения доходов физических лиц [35, с. 21]

Созданные возможности такого перераспределения в целях социальной стабильности государства на основе нормативно-правовой базы по системе налогообложения неразрывно связано с фискальной и контрольной функциями налога на доходы физических лиц.
Фискальность и социальность налогообложения доходов физических лиц принимаются во внимание при формировании системы перераспределения обеспеченных групп граждан в целях поддержки определенных социальных групп, а контроль необходим для своевременной уплаты и поступления сумма налогов при поступательном администрировании.
Современный этап развития налогообложения физических лиц – граждан Российской Федерации характеризуется тремя направлениями налогообложения: поимущественные, косвенные и подоходные.


Рисунок 5 – Цели налоговой политики в области налогообложения доходов физических лиц [21, с. 101]
Косвенное налогообложение, которое заключается в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и т.д. может быть связано с осуществлением предпринимательской деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Подоходное налогообложение осуществляется как физическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями, а также через налоговых агентов – работодателей.
Далее стоит разобраться с объектом налогообложения. Из самого названия налога следует, что налогооблагаемой базой выступают доходы физического лица: в натуральной и денежной формах, а также в виде материальной выгоды (рис. 6).


Рисунок 6 – Налоговая база по налогу на доходы физических лиц [16, с. 22]

Механизм расчета налога представляет собой умножение суммы дохода, уменьшенного на величину налогового вычета, на ставки по налогу на доходы физических лиц, представленные в табл. 1.

Таблица 1 – Ставки по налогу на доходы физических лиц [15, c. 10]


Налоговый кодекс предусматривает предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Суть вычетов – уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при наличии определенных обстоятельств и/или совершении определенных расходов. Причем иногда плательщики, заявляя свое право на тот или иной вычет, могут претендовать на возврат налога из бюджета.
Существует несколько видов вычетов по НДФЛ (ст. 218 – 221 НК РФ). Обычные физлица чаще всего пользуются правом на стандартные (рис. , социальные и имущественные вычеты. К таким вычетам, к примеру, относится вычет на детей, вычет на лечение, вычет при покупке квартиры. А, например, индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения вправе применить профессиональный вычет.