Роль бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния организации

ВВЕДЕНИЕ
3
Бухгалтерский баланс представляет собой основную форму отчетности, где
сведения об имуществе субъекта экономики приведены с двух сторон – по составу и по источникам его образования. Как раз бухгалтерский баланс является важнейшей формой, согласно результатам выполненного анализа которой
можно иметь представление о финансовом положении компании в условиях
рыночных отношений.
Анализ бухгалтерского баланса (финансового состояния) является значимым
элементом финансового менеджмента. Почти все пользователи финансовой
отчетности компании используют методы такого рода анализа для принятия
разных решений. Пользователями финансовой отчетности субъекта хозяйствования выступают такие категории. Внешние пользователи, которым относят акционеров, кредиторов, инвесторов, потребителей, поставщиков, органы
государственной налоговой службы.
К внутренним пользователям относят: руководителя субъекта экономики, сотрудников АУП и разного рода подразделений, которые являются подведомственными. Собственникам компании нужными бывают сведения из финансовой отчетности для того, чтобы провести анализ ее с целью поиска путей повышения доходности на вложенный капитал, обеспечения стабильности положения компании. Кредиторами и инвесторами проводится анализ финансовых
отчетов с целью того, чтобы сделать минимальным уровень собственных рисков по вкладам и займам.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В РФ
1.1. Понятие и значение бухгалтерского баланса
в системе отчетности
В статье 13 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (далее называемого Законом 2011 года) содержится целый комплекс
норм, которые определяются как «Общие требования к бухгалтерской (финан-
4
совой) отчетности». Буквальным образом Законом устанавливается следующее: «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное
представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных
средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для
принятия экономических решений» (п. 1 ст. 13).
Статьей 14 Закона 2011 года устанавливаются такие положения:
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением тех случаев, которые установлены данным Законом РФ, включает в себя бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых результатах и приложения к ним.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность за год организации, которая относится к некоммерческим, за исключением тех случаев, которые установлены
выше названным Федеральным законом и иного рода федеральными законами, включает также бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании
средств и приложения к ним.
3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая относится к промежуточной, за исключением тех случаев, которые установлены указанным
выше законом, определяют федеральные стандарты.
4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора экономики устанавливают согласно бюджетному законодательству РФ.
5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Банка России устанавливают согласно Федеральному закону от 10.07.2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [1].
Нужно представить определение понятия финансовой отчетности разного
рода авторов.
Согласно мнению Брусова П.Н. и Филатовой Т.В., финансовая отчетность является совокупностью тех показателей учёта, которые отражены в форме определённого рода таблиц и показывают движение имущества, разных обяза-
5
тельств и финансовое положение данной компании за отчётный период. Финансовая отчётность является системой сведений о финансовом положении
компании, о финансовых результатах её функционирования и разного рода изменениях в её финансовом положении, ее составляют на основе сведений из
бухгалтерского учёта [6, с.74].
Согласно определению экономиста Герасименко А.В., финансовая отчётность
является совокупностью учетных показателей, которые показаны в форме
определённого рода таблиц и характеризуют движение имущества, разных
обязательств и финансовое положение компании за данный период [10, с.51].
Григорьевой Т.И. так говорится о финансовой отчетности компании: «Финансовая отчетность является системой показателей, которые показывают имущественное и финансовое положение компании на данный момент, а вместе с тем
финансовые результаты ее функционирования за данный период» [12, с.63].
Вместе с тем понятие финансовой отчетности рассматривается В.В. Ковалевым: «Финансовая отчетность является системой сбора сведений об имущественном и финансовом положении компании и о результатах ее функционирования» [23, с.88].
Володиным А.А. так трактуется понятие финансовой отчетности: «Финансовая отчетность является совокупностью форм отчетности, которые составлены
на основе всех показателей финансового учета с целью предоставления пользователям сведений обобщенного характера по поводу финансового положения и деятельности компании, а вместе с тем об изменениях в ее финансовом
положении за данный период в форме удобной и понятной для принятия данного рода пользователями определенного рода решений делового характера»
[9, с.116].
1.2. Принципы построения и виды бухгалтерского баланса
В качестве важнейших актов, какие относят к нормативным, которые регламентируют порядок образования бухгалтерской отчетности компании, в част-
6
ности, ее бухгалтерского баланса, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ и Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а вместе с тем Приказ
Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций». Определенный данными документами методический базис
формирования бухгалтерской отчетности стали максимально близки к нормам, которые заложены в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.
Субъектом хозяйствования должен составляться промежуточный и годовой
бухгалтерский баланс.
Если субъект хозяйствования создан после 1 октября, то первый годовой бухгалтерский баланс необходимо составить за период с момента его государственной регистрации по 31 декабря следующего за текущим года.
Бухгалтерский баланс формируется нарастающим итогом с начала данного
года. При этом в заголовочной части бухгалтерского баланса показывается
дата, по состоянию на которую он был составлен. Такого рода датой является
последний календарный день отчетного периода (к примеру, для годового бухгалтерского баланса за 2017 год - это 31 декабря 2017 года).
Все цифровые сведения в бухгалтерском балансе указывается без десятичных
знаков. При всем этом субъекты хозяйствования должны указывать все в тысячах рублей, однако для субъектов с очень большими оборотами можно указывать и в миллионах рублей [31, с.67].
Равенство итогов актива и пассива является важнейшей особенностью бухгалтерского баланса, потому что и в активе и в пассиве находят отражение хозяйственные средства хозяйствующего субъекта, но с разных сторон - в активе
показывается их состав, а в пассиве - за счет каких источников они были сформированы.
1.3. Основы финансового анализа организации по данным баланса
7
В качестве цели анализа бухгалтерского баланса деятельности организации
выступает простая и наглядная оценка ее финансового состояния и динамики
развития. Можно предложить в процессе анализа расчет различных показателей и дополнить его теми методами, базой которых являются опыт и квалификация специалиста [42, с.123].
Важнейшая цель анализа финансового состояния по данным финансовой отчетности в системе финансового менеджмента - своевременность выявления и
устранения недостатков в финансовой деятельности и определение резервов
по улучшению финансового состояния компаний, в частности, уровня их платежеспособности.
Практикой финансового анализа были выработаны важнейшие методы чтения
финансовых (бухгалтерских) отчетов. Из них можно отметить такие:
- анализ горизонтальный;
- анализ вертикальный;
- метод анализа финансовых коэффициентов;
- анализ факторов (элиминирования) [43, с.14].
Горизонтальный анализ дает возможность установить абсолютные и относительные изменения разных статей финансовой отчетности в сравнении с
предыдущим периодом.
Проведение вертикального анализа необходимо с целью определения удельного веса отдельно взятых статей отчетности в совокупном, итоговом показателе, который принимается как база за 100%.
В практической деятельности для данных целей прибегают к проведению анализа графического изображения уровней ряда динамики (так называемой линейной диаграммы). Но при этом из графического представления эмпирических сведений не всегда удается производить выбор формы уравнения однозначного характера. В связи с этим целесообразным является воспользоваться
изображением при помощи графика сглаженных уровней, где колебания случайного и волнообразного характера в некоторой мере будут погашены. При
проведении выбора вида кривой с целью выравнивания ряда динамики может
8
быть применен метод конечных разностей, который базируется на свойствах
кривых, которые используются при проведении выравнивания.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «ДОМ»
ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
2.1. Анализ динамики и структуры показателей активов
и источников их формирования
Объектом практики в настоящей работе является общество с ограниченной ответственностью «ДОМ», оказывающая полный спектр услуг по профессиональному управлению и техническому обслуживанию жилищного фонда.
Основным видом деятельности ООО «ДОМ» является «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе».
Основными направлениями деятельности ООО «ДОМ» являются:
- оказание услуг по управлению общим имуществом в многоквартирных
домах;
- оказание услуг по содержанию и выполнению работ по ремонту общего
имущества в многоквартирных домах, включающие в себя текущий ремонт
подъездов, ремонт цоколя, фасада, кровли, ремонт освещения и замена стояков и лежаков канализации, холодного и горячего водоснабжения и т.д.;
- предоставление коммунальных услуг собственникам жилья многоквартирных домов;
- монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений.
Целью деятельности ООО «ДОМ» является предоставление жителям обслуживаемого района качественный коммунальных услуг.
Для реализации данной цели ООО «ДОМ» решает следующие задачи:
- ведет постоянный диалог с жителями района, незамедлительно реагируя
на их обращения и пожелания;
- взаимодействует с органами исполнительной власти района, подрядными и строительными организациями;
9
- постоянно разрабатывает и внедряет механизмы повышения качества
коммунальных услуг, предоставляемых жителям;
- работает в соответствии с нормами и требованиями российского законодательства.
Для достижения стоящей перед рассматриваемой управляющей компанией целей и решения перечисленных выше задач в ООО «ДОМ» создана организационная структура, схема которой представлена ниже. Как видно из представленной схемы организационной структуры, генеральный директор ООО
«ДОМ» организует работу данного общества и несет полную ответственность
за его деятельность и состояние перед учредителями. Он представляет ООО
«ДОМ» во всех организациях и учреждениях, имеет право распоряжаться имуществом общества, заключать договора, издавать приказы по управляющей
компании.
Руководит бухгалтерией главный бухгалтер ООО «ДОМ». Он назначается и
освобождается от должности только руководителем организации и ему непосредственно подчиняется.
Функциональные обязанности, права и ответственность главного бухгалтера и
бухгалтеров ООО «ДОМ» закреплены в Должностных инструкциях, утвержденных руководителем.
ООО «ДОМ» применяет общий режим налогообложения. Бухгалтерский учет
в ООО «ДОМ» осуществляется бухгалтерией в соответствии с нормативнозаконодательными актами и учетной политикой предприятия на основе применения автоматизированной программы 1С:«Бухгалтерия» версия 8.3.
2.2. Анализ показателей платежеспособности организации
и ликвидности бухгалтерского баланса
Ликвидность представляет собой быстроту превращения активов в денежную
наличность, а платежеспособность – способность рассчитываться по собственным обязательствам за счет текущих активов.
10
Как видно из данных таблицы 4 и рисунка 5, коэффициент абсолютной ликвидности (в том числе и уточненный) увеличился на 0,08, а это свидетельствует о том, что на конец 2017 года абсолютно ликвидные активы на 25,3%
могут покрыть краткосрочные обязательства (при нормативе 20%), следовательно, можно говорить о достаточном уровне ликвидности.
Коэффициент срочной ликвидности повысился на 0,106 (уточненный также),
следовательно, на конец 2017 года только на 28,7% быстро реализуемые активы покрывают краткосрочные обязательства (при нормативе 50-70%), следовательно, налицо недостаточные платежные возможности ООО «ДОМ».
Коэффициент текущей ликвидности повысился на 0,619 (уточненный – на
0,618), следовательно, на конец 2017 года на 143,3% превышают оборотные
активы сумму текущих обязательств (при нормативе 2 раза), можно говорить,
что баланс предприятия недостаточно ликвиден, а само предприятие недостаточно платежеспособно, но налицо улучшение платежеспособности.
Вероятность банкротства предприятия является одной из оценочных характеристик текущего положения и обстановки изучаемого субъекта экономики.
Проводя анализ вероятности каждый месяц, руководство субъекта экономики
или его технологической цепочки может на постоянной основе поддерживать
вероятность его на низком уровне. В связи с тем, что вероятность находится в
зависимости от некоторых показателей, то для получения положительного результата необходимым является следить не за каким-то одним показателем, а
за несколькими важнейшими показателями сразу.
2.3. Анализ финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется коэффициентами финансовой независимости (формулы (4-5)).
Как видно по данным таблицы 9, по ООО «ДОМ» коэффициент общей финансовой независимости (в том числе и уточненный) повысился на 0,224 (0,573-
0,349) за последний год, а за три года - на 0,242.
11
Следовательно, в 2017 году 57,3% имущества стали принадлежать собственникам, достаточный уровень финансовой устойчивости налицо, повышение
оценивается положительно.
На рисунке 6 представлены коэффициенты финансовой устойчивости.
По данным таблицы 10 и рисунка 6 можно отметить следующее. Рост собственного капитала в обороте (в том числе и его уточненной величины) на
88984 тыс. руб. за три года оказался достаточным в сравнении с приростом
суммы запасов, что оказало влияние на увеличение значения коэффициента
финансовой независимости в части оборотных активов на 0,246, а части запасов – на 0,4.
3. НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО
ПОЛОЖЕНИЯ ООО «ДОМ» ПО ДАННЫМ БАЛАНСА
3.1. Направления улучшения показателей баланса
Проведенный анализ финансового состояния предприятия по данным баланса
выявил проблему неэффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью, хотя суммы задолженностей снижаются за три года, но они
занимают более 30% к итогу баланса. Также наблюдаются высокие суммы запасов.
Факторы, повлиявшие на возникшие у компании проблемы:
- отсутствие специалиста по финансовому менеджменту, который способен оперативным образом контролировать финансовые потоки;
- слабая система контроля над формированием запасов;
- ухудшение расчетной дисциплине по причине того, что нет специалиста,
строго отвечающего за данный участок работы в бухгалтерии.
Основные риски, к которым может привести текущее финансовое положение:
- дальнейшее ухудшение платежеспособности (неспособность возвращать своевременно долги кредиторам);
- высокая зависимость от кредиторов, что также в долгосрочном периоде
характеризует возможный риск неплатежеспособности.
12
Для улучшения финансового положения предприятия должны быть предложены такие направления:
- мероприятия по дальнейшему снижению сумм кредиторской и дебиторской задолженности;
- улучшение управления запасами компании.
На первом этапе нужно осуществить улучшение управления запасами ООО
«ДОМ».
Проведенный анализ показал повышение суммы запасов ООО «ДОМ» за 2015-
2017 годы на 19930 тыс.руб., их сумма на начало 2018 года составила 184646
тыс.руб. Нужно предложить компании ООО «ДОМ» процедуру их нормирования. Расчет начинают с установления норматива запасов по сырью и материалам и товарам для перепродажи (табл. 11).
Общие нормативы запасов по ООО «ДОМ»
Представленные расчеты показывают, что запасы в ООО «ДОМ» должны быть
снижены на 80626 тыс.руб. Предлагается продать излишки запасов, данную
сумму использовать на погашение задолженности и на пополнение счетов денежных средств.
Далее является необходимым улучшение системы управления задолженностью в ООО «ДОМ».
В ООО «ДОМ» численность персонала составляет 121 чел., это немало, но с
целью снижения степени финансовых рисков нужно принять в штат финансового менеджера.
Можно пригласить специалист по финансовому менеджменту, важнейшие задачи которого будут состоять в:
- составлении прогноза показателей финансовой деятельности:
- осуществлении контроля за процедурой формирования сумм задолженностей дебиторов и кредиторам компании;
- внедрении и контроле за системой скидок с цен для уже известных клиентов ООО «ДОМ», к примеру, скидок за уменьшение величины срока оплаты
13
поставляемой продукции, уровень эффективности применения которой показан ниже;
- составлении ведомостей по проведению расчетов с дебиторами и кредиторами компании.
3.2. Оценка прогнозных показателей финансового состояния по данным баланса
Для прогноза показателей баланса с целью оценки финансового положения
ООО «ДОМ» необходимым является составление плана суммы выручки от
продажи при помощи способа среднегодового темпа роста.
Сумма выручки от продажи по прошедшим годам ООО «ДОМ» была равной:
в 2015 году – 1317787 тыс.руб., в 2016 году – 1385170 тыс.руб., в 2017 году –
1392351 тыс. руб. Среднегодовой темп роста выручки от продажи по ООО
«ДОМ» будет определен с использованием формулы:
где ТРсг – величина среднегодового темпа роста, %;
Вn, В1 – соответственно сумма выручки от продажи за самый последний и за
первый период ряда лет;
n – количество рассматриваемых периодов.
Величина среднегодового темпа роста суммы выручки от продажи ООО
«ДОМ» составила 102,8%, то есть в среднем за год сумма выручки увеличивалась на 2,8%. Величина выручки от продажи на планируемый 2018 год будет
равной:
1392351 * 1,028 = 1431337 тыс.руб.
Поэтому сумма выручки от продажи, определенная исходя из среднегодового
темпа роста, будет равной 1431337 тыс.руб., это выше фактического показателя 2017 года на 38986 тыс.руб. (1431337-1392351).
Сумма себестоимости и коммерческих расходов будет запланирована на основе их процентного отношения к сумме выручки от продажи в 2017 году:
- величина себестоимости в % к сумме выручки от продажи:
1175310/1392351*100 = 84,41%;
14
- величина коммерческих расходов в % к сумме выручки от продажи:
152831/1392351*100 = 10,98%.
Сумма себестоимости на основе процентного соотношения:
1431337*84,41/100 = 1208192 тыс. руб.
Сумма коммерческих расходов:
1431337*1098/100 = 157161 тыс. руб.
Сумма прибыли от продаж будет равной:
1431337-1208192-157161 = 65984 тыс. руб.
Сумма прибыли до налогообложения составит (с учетом прочих доходов и
расходов прошлого года):
65984+2830-1738+45914-18782 = 94208 тыс. руб.
Сумма чистой прибыли будет равной:
94208 * (100-20) / 100 = 75366 тыс. руб.
Выше представленные расчеты демонстрируют, что 70000 тыс. руб. минимум
будет направлено на пополнение величины нераспределенной прибыли в балансе, остальное – на проведение выплат дивидендов.
Сумма задолженности дебиторов после всех мероприятий будет равной:
149054 – 21938 - 29811 = 97305 тыс. руб.
Соответственно будет снижена сумма дебиторской задолженности на:
97305-149054 = -51749 тыс. руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе представлены теоретические и практические аспекты роли бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния организации.
Все изложенное в теоретической главе работы позволяет сделать такие выводы:
- бухгалтерский баланс представляет собой основную форму отчетности,
где информация об имуществе субъекта хозяйствования приведена с двух сто-
15
рон – по составу и по источникам формирования. Именно бухгалтерский баланс является основной формой, по результатам анализа которой можно иметь
представление о финансовом состоянии предприятия в условиях рыночной
экономики;
- порядок организации и техника формирования показателей бухгалтерского баланса субъекта хозяйствования соответствует всем требованиям нормативных документов, в частности, приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г.
№66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Далее необходимо
рассмотреть порядок автоматизации составления бухгалтерского баланса
предприятия.
- основные методы анализа бухгалтерского баланса с целью оценки финансового положения предприятия: горизонтальный, вертикальный анализ баланса, трендовый анализ, метод анализа финансовых коэффициентов и др.;
- по данным баланса финансовое состояние компании оценивается при
помощи показателей платежеспособности и ликвидности, финансовой устойчивости.