Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств организации

Введение

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни предприятий различных форм собственности. Денежные средства очень важны для любой организации, они представляют собой часть финансовых ресурсов, являющихся высоколиквидными активами, которые могут обеспечивать выполнение различных обязательств. По наличию объема денежных средств в организации определяется ее платежеспособность, как одна из ключевых характеристик ее финансового состояния. Денежные средства организации характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности.
Бухгалтерский учет денежных средств заключается в отражении на бухгалтерских счетах записей по перемещению денег хозяйствующего субъекта.
Денежные средства являются наиболее ликвидными активами всех предприятий. Основной проблемой считается недостаток денежных средств для осуществления их производственной деятельности. Одна из причин дефицита денежных средств – это их нерациональное использование. Поэтому, становится ясно, что особую значимость приобретает организация учета денежных средств, который является одним из основных этапов управления на предприятии. Это и обусловливает актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Выпускная квалификационная работа написана на базе Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс
Целью дипломной работы является исследование учета денежных средств на предприятии, проведение анализа и разработка рекомендаций по совершенствованию.
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
–рассмотреть экономическое содержание движения денежных средств организации;
– изучить особенности бухгалтерского учета движения денежных средств организации;
– определить методика анализа движения денежных средств организации;
– провести анализ финансового состояния ООО «Прогресс»;
– изучить организацию бухгалтерского учета денежных средств на ООО «Прогресс»;
– рассмотреть оценка проведения аудита движения денежных средств в ООО «Прогресс»
- разработать совершенствование системы бухгалтерского учета по движению денежных средств в ООО «Прогресс».
Объект исследования – денежные средства.
Предмет исследования – бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Прогресс».
Методологическую базу исследования составили методы описания, сравнения, анализа и синтеза, эмпирическо-теоретические методы, экономического анализа.
Информационную основу исследования составила учебная, учебно-методическая и научная литература, материалы периодических изданий, нормативно-правовые акты. Также при проведении анализа были использованы данные бухгалтерской отчетности ООО «Прогресс».



Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств организации

1.1.Экономическое содержание движения денежных средств организации

При изучении экономического содержания движения денежных средств начнем с определения денежных средств, которые у разных авторов трактуются по разному, но в целом все сходятся к тому, что денежные средства это самая ликвидная часть активов в виде наличных и безналичных денег, обладающие моментальной платёжеспособностью.
Денежные средства играют важную роль в деятельности предприятия, поскольку от их скорости оборота и ликвидности предприятие определяет свою финансовую стратегию и дает возможности определять дальнейшее развитие предпрития.
Общую характеристику денежных потоков необходимо начать с определения, чтобы определить экономическую сущность и рассмотреть мнения различных ученых.
Одним из ведущих ученых в сфере финансового менеджмента является Бланк И. А., который в свое определении сделала акцент на том, что денежные потоки представляют собой финансовые потоки поступлений и списаний денежных средств в рамках производственной деятельности и их характеристика представлена зависит от критериев ликвидности, времени, сроков оплаты, и рисков [3].
Бочаров В. В. рассмотрел понятие денежных потоков как взаимоотношения предприятия с контрагентами по поводу денежных переводов [5].
Немаловажным фактором выступает сравнение денежных потоков с понятием ликвидности, как фактора дополнительного денежного потока. На это обращает внимание Быкова Е.В [4].
Еще одним российским исследователем выступает Дзюблюк А.В., который считает, что денежный поток оценивается через кредитоспособность предприятий, как возможности предприняв платить по долгам [6].
Коваленко Л. О. и Ремнева Л.М. выделяют, что денежные потоки рассматриваются не только в денежной форме, но и эквивалентной форме, что в целом доказывает движение денежных средств [10].
Перейдем к мнениям иностранных исследователей.
Бригхэма Ю.Ф. изучает денежные потоки через призму времени, что позволяет увидеть кассовую дисциплину [8].
Ван Хорн Д. и Ваховская М.Ю. выделяют, что непрерывный поток денежных средств должен быть обеспечен, за счет чего происходит кругооборот оборотных активов, а именно их ускорение [15].
Изучая работы Колласса Б. видно, что ускорение денежных потоков может привести к излишку финансовых средств, что тоже не является положительным моментом в управлении [22].
Тян Р.Б. выделяет, что денежный приход, это доходы предприятия, которые нужно грамотно привести в соответствии с платёжной дисциплиной [12].
Таким образом, все денежные средства способствуют эффективности деятельности предприятия и позволяют изучить действия направленные на повышение денежного потока.
По данным этих характеристик выделяют общие черты и их различия. Общим признается то, что механизм работы денежных потоков направлен на эффективность платежной дисциплины и повышение плажеспособности. В качестве различия можно выделить источники получения данной информации в ходе хозяйственной деятельности.
Таким образом, под денежным потоком можно понимать все денежные средства, которые связаны с получением использованием в ходе финансов хозяйственной деятельности.
Рассмотрим классификацию приравнённых к ним краткосрочных ценных бумаг. Это депозитные сертификаты, вклады в банки, векселя и другими с похожими характеристиками [25, с. 165].
Для оценки денежных потоков рассмотрим их особенности, которые представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - -Особенности денежных потоков

В продолжении характеристики денежных потоков рассмотрим их классификацию по следующим основаниям – в зависимости от размера, по видам операций, от направления, от объема, от уровня наполненности и достаточности, от периода времени и достаточности [14].
Все классификации представлены на рисунке 1.


Рисунок 1 - Классификация денежных потоков

Выбранные признаки позволяют сделать вывод, что денежные потоки очень разнообразны и их характеристики раскрывают не только предназначение, но и их движение ан предприятии. Все это в целом можно свести к политике управления денежных потоков, что напрямую воздействует на финансовое состояние предприятия.
На рисунке представлены самые распространённые признаки, которые используются большинством авторов, в том числе, и которые, были представлены выше.
Это означает, что денежные потоки в целом оказывают на эффективные управленческие решения, от которых зависит финансовое благополучие предприятия и повышение платёжеспособности.
Данная классификация показывает различные денежные потоки, анализ которых позволит выявить слабые и сильные стороны и принять грамотные управленческие решения.
Классификация позволяет увидеть виды денежных потоков и понять их сущность.
Вся классификация дает аналитические возможности не только вести учет, но и осуществлять планирование. Исходя из этого, вытекают такие задачи учета денежных средств, как полное отражение денежных средств на всех денежных счетах, документальное отражение операций и их рациональное использование.
На основании этого, можно сделать вывод, что денежные средства выступают главным координатором по инвестиционной, финансовой и текущей деятельности [ Семенов Г.А. Финансовое планирование и управление на предприятии: Учебное пособие / Г.А. Семенов. − М.: Высшая школа, 2021 г. – 432 с.].

1.2.Особенности бухгалтерского учета движения денежных средств организации

Для ведения учета необходимо рассмотреть его нормативное регулирование для правильного отражения всех хозяйственных операций.
Для этого рассмотрим уровни на рисунке 3[ Тимомеева Ю. С. Методики анализа денежных средств. [Электронный ресурс] // Проблемы современной экономики: материалы VII Междунар. науч. конф. (г. Казань, март 2020 г.) // Молодой ученый, 2020 г. – 30 − 33 с. – режим доступа: https://moluch.ru].


Рисунок 3 – Уровни регулирования учета денежных средств

Рассмотрим основные требования нормативных актов в части учета денежных средств.
В первую очередь это ГК РФ, который определяет все платежи на территории РФ как с наличными, так и безналичными деньгами.
В НК РФ определяют налогообложение средств в национальной и иностранной валюте, например налогообложение по депозитам.
С точки зрения ведения учета основным нормативным актом вступает ФЗ-402 «О бухгалтерском учете», которые определяет уровни регулирования, порядок формирования первичной документации и отражает составление бухгалтерской отчетности.
Еще одним немаловажным документом выступает Федеральный закон №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа», в котором отражены все правила ведения операций с наличными деньгами, в том числе с платежными картами при применении ККТ.
С точки зрения бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», в котором отражены три вида деятельности, и их характеристика по поступлениям и выплатам, а также особенности заполнения этой формы отчетности.
Немаловажным документов выступает документ ЦБ РФ, регулирующими учет денежных средств является Указание Банка России № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», в котором отражены все особенности ведения кассовых операций.
В продолжении учета рассмотрим пан счетов финансово-хозяйственной деятельности, в котором отражены такие счета как 50, 51, 52, 55. Эти счета предназначены для хранения денег и ведения учета в кассе. на расчётных, валютных и иных счетах[ Кузубов С.А., Ивлев А.В., Даниленко Н.И. Оценка эффективности использования человеческого капитала вуза методом чистых денежных потоков // Международный бухгалтерский учет. 2016. N 17. С. 31 - 45.].
Для этих целей рассмотрим рисунок 2 по V разделу плана счетов.


Рисунок 4 - Счета раздела V Плана счетов «Денежные средства»