Бухгалтерский анализ дебиторской задолженности на предприятии (на примере организации)

ВВЕДЕНИЕ

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом экономик предприятия, поскольку при работе с покупателями, заказчиками, персоналом организации, налоговыми органами возникают ситуации, когда организация имеет полное право на получение денежных средств.
Актуальность выбранной темы обуславливается следующими обстоятельствами.
Во-первых, дебиторская задолженность является собственными средствами предприятия, умение управлять этим компонентом финансовой составляющей экономической безопасности - залог успеха предприятия.
Во-вторых, уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: видом продукции, емкостью рынка, степенью насыщенности рынка данной продукцией, условиями договоров, принятой на предприятии системой расчетов и др.
Последний фактор особенно важен для благополучного финансового состояния, экономической безопасности предприятия и планирования текущих денежных потоков.
В-третьих, под воздействием конкуренции компаниям нередко приходится торговать своими продуктами в кредит и достигать соглашения на отсрочку платежей. При этом продукция отправляется клиенту, запасы сокращаются, а дебиторская задолженность возрастает. Потом, когда будет произведена оплата продукта, начинание получит валютные средства и дебиторская задолженность сократится.
В-четвертых, поддержание дебиторской задолженности просит издержек, однако предоставление кредита приносит выгоду в облике роста размера реализации.
Информационная база выпускной квалификационной работы включает: нормативно-правовые акты, статистические материалы, труды ведущих отечественных и зарубежных авторов, а также Интернет ресурсы.
Цель выпускной квалификационной работы – разработка направлений по совершенствованию контроля и повышению эффективности использования дебиторской задолженности предприятия.
Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:
1) изучить теоретические аспекты анализ дебиторской задолженности;
2) провести бухгалтерский анализ дебиторской задолженности (на примере ПАО «Россети Московский регион»);
3) определить мероприятия по совершенствованию контроля и повышению эффективности использования дебиторской задолженности в ПАО «Россети Московский регион»
Объект исследования – дебиторская задолженность ПАО «Россети Московский регион».
Предмет исследования - совокупность условий и факторов, формирующих дебиторскую задолженность предприятия.
Материалами для анализа служат: локальные нормативные акты предприятия, текущая финансовая и статистическая отчетность, нормативные документы и другие источники.
Особое внимание уделялось изучению бухгалтерского баланса и отчетов о финансовых результатах предприятия.


 
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Экономическая сущность виды дебиторской задолженности

Характеристикой дебиторской задолженностей, как объектов управления обусловливается необходимость в раскрытии их сущности и установлении признаков содержания функционального характера.
В экономической литературе существует множество формулировок дебиторской задолженности, как экономического понятия.
Дебиторская задолженность - это кредит, предоставляемый хозяйствующим субъектом своим дебиторам, а процесс управления ею, сводится к решению вопроса о том, предоставлять или не предоставлять такой кредит покупателю .
Крюковым А.В. конкретизируется понятие до уровня обязательства иных организаций, которые являются юридическими лицами, или отдельно взятых граждан (иначе - физических лиц) перед данной организацией. По мнению Крюкова А.В., возникновение данного рода обязательств происходит в связи с предоставлением дебиторам продукции либо денежных средств (в форме займов, сумм под отчет и т. д.), выполнением работ и оказанием услуг.
Основное назначение задолженности дебиторов в качестве категории экономики, видно в исполняемых ею функциях, выделяют такие:
- функцию образования сумм денежных доходов, которые можно отложить во времени. Процесс образования денежных доходов отражает степень специфичности задолженности дебиторов компании, которую определяют как недополученную часть полученной суммы выручки от продажи. Ее основным назначением является процесс аккумулирования сумм денежных средств, которые не были получены на счета (либо в кассу) от продажи товаров (услуг, работ);
- функцию перераспределения. Данного рода функция отражается в ходе перераспределения стоимости в пользование, которое носит временный характер, которое обусловлено возникающими обязательствами финансового плана одних современных организаций перед иными в ходе их функционирования ;
- функцию инвестирования. Данного рода функцию можно характеризовать тем, что задолженность дебиторов это как бы инвестиционные вложения, так как ее авансируют еще до получения суммы выручки от продажи товаров (работ, услуг) для получения суммы некоторого экономического (иными словами - коммерческого) эффекта;
- функцию образования потоков денежных средств современной организации. Данного рода функция – особо важный признак задолженности дебиторов, имеющий функциональный характер: в качестве элемента оборотных активов современной организации она выступает в качестве составной части непрерывности процесса ее функционирования, которым оказывается воздействие, носящее прямой характер, на процесс образования величины ее чистого денежного потока;
- функцию регулирования потоков денежных средств современной организации. Эту функцию предопределяют сами условия хозяйственных договоров по вопросу форм, методов и сроков ведения расчетов, а вместе с тем по вопросу способов обеспечения процесса исполнения обязательств. Этим задолженность дебиторов, принимая форму положительного денежного потока, который отложен во времени, принимает участие не только в процессе образования, но и в процессе регулирования денежного оборота, который обусловлен процессом движения денежных средств как результат совершения современной организацией своих хозяйственных операций .
Дебиторская задолженность очень разнообразна. Существуют несколько признаков дебиторской задолженности и соответственно различные ее классификации рассмотрим их на рисунке 1.

Рисунок 1 - Классификация дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает в том случае, когда компании отвечают по своим обязательствам в разный временной промежуток. Важно знать, что дебиторская задолженность — это не только долг, выраженный в денежном эквиваленте, еще в «дебиторку» попадают все неисполненные обязательства контрагента. Иными словами – это совокупность долгов перед предприятием, которые включают в себя задолженности контрагентов за товар, переплату налогов и прочих отчислений в бюджет, деньги, выданные под отчет, неустойки, подтвержденные контрагентом, партнерские задолженности и т.д. Неустойки, пени и штрафы попадают в категории «Дебиторской задолженности» только в том случае, если (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) :
- контрагент признал наличие долга;
- на сумму неустойки есть вступившее в силу решение суда.
Наиболее распространенные причины возникновения дебиторской задолженности:
- высокорискованная кредитная политика компании по отношению к контрагентам;
- отсутствие проверки новых партнеров на финансовую благонадежность;
- ликвидация, исключение из ЕГРЮЛ, банкротство партнеров;
- очень высокие темпы наращивания объемов продаж;
- трудности в реализации продукции и т.д.
Несмотря на то, что дебиторская задолженность, это деньги компании, выведены из оборота, стремительное ее уменьшение может быть проявлением отрицательных аспектов в отношениях с партнерами, а именно:
- сокращение продаж в кредит;
- потеря потребителей продукции.
В зависимости от степени вероятности погашения задолженности, долги компании делятся на сомнительные и безнадежные.
Сомнительная задолженность — долг дебитора, который не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией и который не погашен или не будет погашен в срок п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [2]. В Налоговом кодексе сомнительной задолженностью признается только необеспеченный и непогашенный долг в установленный срок п. 1 ст. 266 НК РФ .
Безнадежная задолженность – это долг, взыскать который уже невозможно по таким причинам, как превышения срока исковой давности, предприятие должник было ликвидировано, или суд признал должника неспособным ответить по своим финансовым обязательствам. Согласно ст.196 ГК РФ , срок исковой давности по взысканию задолженности составляет 3 года. По истечению срока исковой давности кредитор теряет право на обращение с исковым заявлением. Срок исчисления исковой давности может быть приостановлен по причинам, перечисленным в ст. 202 ГК РФ. Общий срок исковой давности с учетом всех приостановок не может превышать 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Истечение срока начинается с даты, когда кредитор был проинформирован о нарушении своих прав (ст. 200 ГК РФ). Эти даты зависят от условий договора с дебитором. Если в договоре отсутствует срок, то кредитор в праве самостоятельно установить дату погашения задолженности. В этом случае исчисление срока исковой давности начнется после этой даты. Если же кредитор не установил срок оплаты, то кредитору необходимо направить претензию в адрес должника, срок исковой давности начнется с этой даты.
Дебиторская задолженность предприятия формирует оборотные средства актива бухгалтерского баланса наряду с запасами и денежными средствами. Руководству предприятия необходимо стремиться к минимизации оттока собственных оборотных средств, но достижение этого затруднено в связи с условиями конкуренции, в которых функционирует организация.
Подход с точки зрения функций к рассмотрению сущности задолженности дебиторов предоставляет возможность раскрывать ее по трем важнейшим аспектам: в качестве средства погашения задолженности кредиторам; в качестве части продукции, которая продана покупателям, но при этом еще не была оплачена; и в качестве одного из элементов оборотных активов современной организации, которые финансируют посредством собственных либо заемных средств.

1.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в бухгалтерской финансовой отчетности отражается в составе имеющихся активов организации, так как представляет собой по сути часть имущества предприятия, принадлежащую ей по праву, но при этом находящуюся у других организаций. С течением времени эта задолженность будет оплачена предприятию денежными средствами или в аналогичном размере поставкой товаров (оказанием услуг или выполнением работ). Порядок формирования, а также представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., Положением по ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», принятым Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н. В соответствии со ст.14 закона 402-ФЗ в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности включают:
1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.
3. Приложения к ним.
Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации. В существующих формах отчетности организаций отражаются:
- информация о дебиторской задолженности - в бухгалтерском балансе;
- сведения о движении дебиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу.
В соответствии с нормативными и правовыми актами дебиторская задолженность показывается в балансе по данным бухгалтерских записей по счетам синтетического учета, регулярно выверяемых, и сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими) в балансе показывается развернуто, то есть дебетовое сальдо показывается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве. При расчете показателей и формировании бухгалтерской финансовой отчетности нужно сгруппировать имеющуюся дебиторскую задолженность по срокам ее образования.
На рисунке 2 представлены виды документов, используемых при расчетах с покупателями и заказчиками, как основного вида дебиторов.

Рисунок 2 - Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

В связи с этим, дебиторская и кредиторская задолженность выступают в качестве части активов организации. Дебиторская задолженность в качестве компонента ее оборотных активов воплощает в себе будущую экономическую выгоду, которая обеспечивает способность прямым или косвенным образом создавать прирост суммы денежных средств. Кредиторская задолженность является одним из заемных источников покрытия в организации оборотных активов. Использование в собственном обороте привлеченных средств предоставляет также организации преимущества экономического характера.
Таким образом, ведение бухгалтерского учета расчетов с дебиторами осуществляется по заключенным договорам в рамках поставки продукции, оказания услуг или выполнения работ по таки первичным документам, как счета, накладные, акты исполненной работы, счета-фактуры и иная первичная документация. Учет ведется на таких счетах как 62, 71 и 76. Основная особенность этих счетов в то, что они являются активно-пассивными, т.е. могут иметь сальдо как по кредиту счета, так и то дебету. Аналитический учет по данной группе счетов ведется в разрезе контрагентов, контрактов (договоров) и по каждому отгрузочному документу.

1.3 Методика анализа дебиторской задолженности

Для каждого предприятия одной из ключевых функций управления является анализ. В условиях рыночных отношений большое значение будет иметь анализ дебиторской (либо кредиторской) задолженности по отдельным контрагентам организации, который является составной частью функции управления. Именно анализ задолженности позволяет выявлять и мобилизовать резервы эффективности использования финансовых ресурсов, необходимых предприятию.
В качестве важнейшей цели анализа дебиторской задолженности выступает получение максимального числа ключевых показателей, которые дают объективного и точного характера картину состояния предприятия, в частности результатов его деятельности, изменений в расчетах с дебиторами. В связи с этим, в качестве основных задач проведения анализа задолженности выступают:
- проведение анализа состояния задолженности дебиторов, ее состава и структуры;
- образование аналитических информационных сведений, которые позволяют осуществлять контроль над задолженностью;
- установление величины реальной стоимости задолженности дебиторов;
- осуществление контроля над соответствием всех условий предоставления кредита покупателям.
В качестве цели проведения анализа контрагентов организации выступает определение путей улучшения управления дебиторской задолженности.
Проведение анализа задолженности дебиторов предоставляет возможность исследования ее динамики, состава, причин и сроков образования задолженностей; установления суммы задолженности, которая является нормальной и просроченной. Все результаты проводимого анализа выступают в качестве фундамента в ходе образования отдельно взятых параметров кредитной политики организации.
Весь проводимый анализ задолженности дебиторов организации должно быть дополнен проведением анализа его кредиторской задолженности.
Начальными и основными методами анализа дебиторской задолженности выступают методы горизонтального и вертикального анализа задолженностей по сведениям бухгалтерской отчетности.
Цель горизонтального и вертикального анализа дебиторской задолженности - в том, чтобы наглядным образом представить изменения, которые произошли в важнейших элементах (видах) данных задолженностей и помочь управленцам компании принять нужное решение в отношении того, каким образом осуществлять далее собственную деятельность.
Горизонтальный анализ состоит в проведении сопоставления данных организации по задолженностям за два прошлых периода(года)в относительном и абсолютном выражении с целью того, чтобы сделать лаконичные основные выводы.
Технология анализа является достаточно простой: последовательным образом. При осуществлении детализированного анализа дебиторской и кредиторской задолженности подобающе использовать оборотные ведомости, карточки аналитического учета, ведомости синтетического учета и первичную документацию, в которых имеет место быть необходимая информация для анализа, касающееся размеров и движения надлежащих платежей, действующих нормативных документов и другие формы отчетной документации. Можно определить следующие этапы при проведении анализа расчетов с дебиторами (рис. 3).