Аудиторская проверка внеоборотных активов анализ эффективности их использования

ВВЕДЕНИЕ
Внеоборотные активы есть в составе имущества практически любой коммерческой организации, так как их главная задача- образование материально-технической базы. Они определяют объемы выпуска продукции, работ, услуг. При их модернизации улучшается качество продукции и результативность финансово-хозяйственной деятельности.
Поэтому для эффективной деятельности коммерческой организации необходимо правильное отражение в бухгалтерском учете внеоборотных активов, что достигается с помощью системы внутреннего контроля и аудита. Движение внеоборотных активов (их поступление и выбытие) является важным этапом аудиторской проверки.
Актуальность темы дипломной работы объясняется развитием методик учета, анализа и аудита внеоборотных активов. Анализ и аудит показывают, по каким направлениям надо вести работу для улучшения использования внеоборотных активов и правильного ведения учета, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в движении внеоборотных активов предприятия.
Целью данной дипломной работы является изучение аудиторской проверки внеоборотнных активов и анализ эффективности их использования в ООО «Гавань».
Для этого необходимо решить следующие задачи:
-охарактеризовать нормативные и законодательные документы по учету внеоборотных активов
-рассмотреть понятие, классификацию и оценку основных средств;
-изучить учет движения и порядок начисления амортизации внеоборотных активов для бухгалтерского и налогового учета;
-рассмотреть методику проведения аудита основных средств;
-изучить методику анализа эффективности использования внеоборотных активов;
-дать экономическую характеристику ООО «Гавань»;
-описать работу службы бухгалтерия;
-рассмотреть аудиторскую проверку внеоборотных активов;
-провести анализ показателей состояния и движения внеоборотных активов;
-проанализировать показатели эффективности использования внеоборотных активов;
-разработать мероприятия по повышению эффективности использования внеоборотных активов ООО «Гавань».
Объектом исследования в данной работе является ООО «Гавань». Предмет исследования – внеоборотные активы ООО «Гавань».
Теоретической и методологической основой написания работы явились: стандарты бухгалтерского учета, российские нормативно-правовые акты, экономические научные работы, исследующие проблемы учета, анализа и аудита внеоборотных активов и повышения эффективности их использования и другие. Источниками фактологической информации являлись бухгалтерские документы, предоставленные ООО «Гавань».
В работе использованы как теоретические (анализ, синтез, классификация, сравнительный анализ, формализация, метод анализа литературы по теме), так и практические (описание, сравнение, табличный, графический) методы исследования.
Структура работы составлена согласно методическим указаниям. Она состоит из введения, основной части (три главы), заключения, список источников и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические основы учета и аудита внеоборотных активов, вторая глава освящена изучению организации бухгалтерского учета и аудита в ООО «Гавань». В третьей главе проведен анализ эффективности использования внеоборотных активов в ООО «Гавань» и разработаны рекомендации по повышению эффективности их использования.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
1.1. Нормативные и законодательные документы по учету внеоборотных активов

Вся система нормативно-правового регулирования учета внеоборотных активов в России состоит из документов пяти уровней согласно третьей главе федерального закона №403-ФЗ:
-федеральные стандарты бухгалтерского учета;
-отраслевые стандарты бухгалтерского учета;
-нормативные акты ЦБ РФ;
-рекомендации в области бухгалтерского учета;
-стандарты экономического субъекта [3].
Один из наиболее важных документов бухгалтерского учёта – это закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», согласно которому объектами бухгалтерского учёта экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни как результат, любые операции по взаимодействию с контрагентами.
Статья пятая данного закона устанавливает объекты бухгалтерского учета, которым относятся активы коммерческой организации, в том числе и основные средства и нематериальные активы.
Статья 9 закона регламентирует, что оформляется первичным учетным документом каждый факт хозяйственной деятельности коммерческой организации. Составляется документ по совершению факта хозяйственной деятельности в бумажной или электронном виде. При этом в документе должны быть заполнены обязательные реквизиты.
Статья 1 устанавливает, что дальнейшее регистрация и накопление данных из первичных учетных документов должно происходить в учетных регистрах коммерческой организации. Они ведутся в бумажном или электронном виде с заполнением обязательных реквизитов.
Для раскрытия темы работы очень важен ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н). Это нормативно-правовой акт, который устанавливает терминологию основных средств, принципы их учета и отражения в отчетности. Стандарт обязателен для всех организаций, за исключением бюджетных [6].
Положения нового стандарта достаточно сильно отличаются от положений предыдущего стандарта. Появились новые понятия, например инвестиционная недвижимость и ликвидационная стоимость. Изменились правила начисления амортизации: стандарт уточнил базу для начисления амортизации. Компании теперь самостоятельно задают лимит стоимости, по которому актив включается в состав основных средств, причем данный лимит может и не иметь денежного выражения.
С 1 января 2024 года обязательным для применения коммерческими организациями стал ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Согласно ему организация ведет учет нематериальных активов (НМА) ведет в зависимости от потраченных на актив средств. Если актив соответствует признакам нематериального актива, но при этом обошелся фирме дешевле некоторой суммы, в отношении такого актива стандарт не применяется. Уровень цены устанавливает самостоятельно организация, исходя из принципа существенности. Расходы на описываемый актив учитываются в периоде завершения капитальных вложений, связанных с появлением в учете организации актива [8].
Так же на учет основных средств и нематериальных активов влияет и другие новые стандарты, например, ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С 01 января 2022 года положения этого стандарта тесно связаны с применением ФСБУ 6/2020. Нормы ФСБУ 26/2020 определяют, какой будет первоначальная стоимость объекта основных средств и в какой момент объект будет по ней принят к учету как основное средство [7].
Большое значение имеет ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Учетная политика организации-совокупность способов ведения фирмой бухгалтерского учета, в том числе и по учету основных средств и нематериальных активов. Фирма сама выберет из установленных федеральными стандартами способы ведения учета основных средств и нематериальных активов, а если будет ситуация, которую федеральный стандарт не регламентирует, то имеет право разработать способ учета самостоятельно.
В 2024 году в учетной политике фирме требуется отразить следующие элементы:
-метод начисления амортизации;
-критерии отнесения актива к основному средству и нематериальному активу;
-срок полезного использования;
-необходимость применения понижающих или повышающих коэффициентов.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»-комплекс правил и методическая основа для составления бухгалтерской финансовой отчетности. Сведения об основных средствах и нематериальных активах содержаться в бухгалтерском балансе. Согласно ПБУ 4/99 в первом разделе актива баланса в строке 1150 основные средств отражаются по балансовой стоимости, а нематериальные активы по строке 1100. Если коммерческая организация составляет пояснения к бухгалтерском балансу, то там может быть дана расшифровка оценки и движения основных средств и нематериальных активов [5].
С 2022 года введен в действие ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Он посвящен составлению, хранению и перемещению документов внутри коммерческой организации. В нем описаны требования к бухгалтерским регистрами бухгалтерским документам, порядку их коррекции и созданию архива.
Если коммерческая организация обладает арендованными основными средствами или сдает сама основные средства в аренду, то следует руководствоваться ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет арендной платы». Этот стандарт позволяет организации-арендатору выбирать один из двух вариантов учета арендной платы:
-равномерно списывать арендную плату в расходы по условиям контракта;
-аренда учитывается как право пользования активом по международным правилам (МСФО).
Организация-арендодатель тоже имеет право вести учет аренды одним из двух способов (операционная аренда или финансовая аренда).
С 2025 года обязательным к использованию станет ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» вместо данных методических указаний. Никаких серьезных новшеств ФСБУ «Инвентаризация» не привнес. Правила инвентаризации были собраны в один документ; определены некоторые понятия, которые использовались и раньше, но не были прописаны в нормативных актах.
К организационному уровню относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в коммерческой организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и прочее).
Как приложения к учетной политике коммерческой организации утверждаются рабочий план счетов, график документооборота и формы первичных учетных документов.
Учет внеоборотных активов требует применения Налогового Кодекса РФ и ведения их налогового учета одновременно с бухгалтерским учетом. В статье 313 Налогового Кодекса РФ дано определение налогового учета. Это система обобщения сведений для исчисления налогов коммерческой организацией на основании первичной документации в соответствии с правилами Налогового Кодекса РФ [2].
То есть главная цель бухгалтерского учета -представить информации об экономическом состоянии фирмы заинтересованным лицам, а налогового учета этой целью будет надзорная (фискальная) функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета. Поэтому есть отличия между бухгалтерским и налоговым учетом внеоборотных активов.
Влияет бухгалтерский учет внеоборотных активов на размер налога на имущество, так как все основные собственные средства фирмы являются её имуществом. Налоговый учет влияет на налог на прибыль, так как фирма получает прибыль с помощью основных средств.
Поэтому коммерческая организация разрабатывает учетную политику из двух частей:
-Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета;
-Положение об учетной политике для целей налогообложения.
В случае изменений в нормативно-правой базы учета внеоборотных активов вносятся изменения в учетную политику организации.

1.2. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства (ОС) -имущество коммерческой организации, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:
-предназначено для долгого применения (больше года);
-не предназначено для продажи;
-не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
-предполагается, что оно будет приносить прибыль.
К критериям основных средств относится и первоначальная стоимость.
С 1 января 2022 года лимит стоимости основных средств устанавливает коммерческая организация самостоятельно. Объекты со сроком полезного использования больше года и стоимостью ниже лимита можно сразу списать в расходы (пункт 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
В налоговом учете объекты стоимостью до 100000 рублей включительно, основными средствами не считаются (статья 257 Налогового Кодекса РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, то есть списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а материально-производственные запасы (МПЗ) списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.
ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не содержит примерного перечня расходов, которые эту стоимость формируют. После признания объекта можно выбрать, как его оценивать: по первоначальной или по переоцененной стоимости. Причем выбранный способ применяется ко всей группе основных средств.
Стоимость первоначальная -величина суммы покупки основного средства и других затрат, связанных с этой сделкой (доставка, сборы таможенные, монтаж, посредников комиссия и так далее). Она налог на добавленную стоимость (НДС) не включает в себя, если НДС является для организации возмещаемым.
Согласно пункту 15 ФСБУ переоцененная стоимость –стоимость объекта основных средств после ее переоценки. Переоцененная стоимость основных средств равна или не отличается существенно от их справедливой стоимости.
Переоценка основных средств-приведение первоначальной стоимости объекта основных средств к рыночной цене. В результате переоценки основные средства могут быть уценены или дооценены и далее учитываются на балансе компании по новой стоимости. Актуальна переоценка основных средств для компаний, у которых основные средства составляют существенную часть имущества [13, с.98].
В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты основных средств переносят свою стоимость на расходы постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам основных средств ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности коммерческой организации: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и так далее.
Классификация основных средств в экономической науке отражена на рисунке 1.1, которые из-за большого своего размера помещен в Приложение А. В научной литературе часто используется термин основные фонды, а не основные средства, как в бухгалтерском учете.
Например, основные средства можно разделить:
-на собственные (в том числе и сданные в аренду);
-арендованные;
-находящиеся в оперативном управлении/лизинге [1].
Следующим способом классификации является разделение ОС на производственные и непроизводственные. Возможно также деление ОС на группы в зависимости от их роли в производственном процессе (транспорт, технологическое оборудование, сооружения, силовые машины и так далее).
Грамотно организованная структура основных средств предприятия позволяет легко произвести расчеты различных показателей. Это нужно для принятия решения об обновлении или замене основных средств и так далее.
В бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 требует устанавливает классификацию основных средств по видам и по группам. Виды основных средств, которые упомянуты в пункте 11 ФСБУ 6/2020:
-недвижимость;
-машины и оборудование;
-транспортные средства;
-производственный и хозяйственный инвентарь.
Группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Группировать ОС можно, к примеру так:
-здания, которые используются в производственной деятельности;
-сооружения, которые используются в производственной деятельности;