Бухгалтерская отчетность: состав, содержание и использование в анализе и оценке деятельности организации (на примере ПАО Магнит)

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена значимостью бухгалтерской финансовой отчетности для анализа и оценки финансового состояния любого хозяйствующего субъекта, так как на основе полученных показателей за определенный период позволяет выявить проблемные участки, сопоставить их со среднеотраслевыми значениями, определить дальнейшее финансово-экономическое развитие посредством принимаемых управленческих решений и составить стратегию системы экономической безопасности.
Кроме этого, составленная и представленная отчетность позволяет сформировать мнение о деятельности предприятия и аудиторское заключение, а ее оценка кредитными учреждениями позволяет принять решение о предоставлении или отказе в заемном финансировании. Поэтому выбранная тема дипломной работы весьма значима и представляет теоретический и практический интерес широкому кругу пользователей.
Степень разработанности проблемы. Теме составления, анализа и оценки бухгалтерской финансовой отчетности посвящено множество трудов ученых-экономистов, представителей законотворческих структур и практиков в данной области. Среди которых можно выделить: И.Т. Абдукаримова, М.В. Беспалова, Е.В. Никифорову, М.Я. Погорелову, Ю.И. Сигидова. Однако, в связи с постоянно изменяющимися условиями хозяйствования и требованиями к составлению и представлению отчетности предприятий различного размера и форм собственности, многие вопросы остаются дискуссионными и проблемными.
Цель дипломной работы состоит в изучении состава, содержания бухгалтерской отчетности, а также ее использование в анализе и оценке деятельности отдельного хозяйствующего субъекта. Поставленная цель определила спектр задач исследования:
- раскрыть состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования, предъявляемые к ее составлению;
- определить значение, методы анализа основных показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- составить организационно-экономическую характеристику ПАО «Магнит»;
- провести анализ ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и финансовой устойчивости ПАО «Магнит»;
- проанализировать деловую активность организации по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ПАО «Магнит»;
- изложить задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа финансового состояния;
- оценить деятельность организации.
Предмет исследования - организационно-экономические и финансовые отношения, возникающие в процессе составления, анализа и оценки бухгалтерской финансовой отчетности организации.
Объект исследования – учетно-аналитическая система по составлению бухгалтерской финансовой отчетности ПАО «Магнит».
Научной базой исследования послужили разработки теоретиков и практиков по вопросам эффективной учетно-аналитической системы формирования бухгалтерской финансовой отчетности.
Информационная база исследования состоит из данных финансово-экономической деятельности и бухгалтерской отчетности ПАО «Магнит» за 2021-2023 гг., а также нормативно-правовая информация КонсультантПлюс.




Глава 1. Теоретические основы составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и анализа ее основных показателей
1.1. Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования, предъявляемые к ее составлению

Российские предприятия, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность на территории нашего государства обязаны непрерывно документировать и интерпретировать все совершенные финансово-хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством в области бухгалтерского и налогового учета. Большинство хозяйствующих субъектов используют в своей учетно-аналитической системе возможности прикладных бухгалтерских программ, которые значительно упрощают работу и минимизируют возможные ошибки в учете.
В связи с тем, что каждое предприятие в своем учете использует общие методики и правила бухгалтерского и налогового учета, «финансовый портрет», сформированный на основе регламентированной бухгалтерской финансовой отчетности, позволяет составлять общие отраслевые и региональные показатели, что в целом отражается на экономических показателях деятельности нашей страны в целом.
Бухгалтерскую финансовую отчетность обязаны формировать и предоставлять в контролирующие органы все юридические лица, независимо от деятельности, закрепленной в учредительных документах. Единственным отличием является только состав документов, который на законодательном уровне зависит от организационно-правовой формы, выбранной системы налогообложения и масштаба деятельности экономического субъекта.[ Погорелова М.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: теория и практика составления: учебное пособие / — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2024. — С. 121.]
Перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии составляется учетная политика, в которой закреплены все требования к отражению хозяйственных операций и представлению годовой финансовой отчетности на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете»[ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) «О бухгалтерском учете»], Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению[ Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»], Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)[ Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»] и других, в том числе отраслевых законодательных и методических актов.


Рисунок 1 – Общие требования к ведению бухгалтерского учета, формированию учетной политики и бухгалтерской финансовой отчетности предприятий

На рис. 1 сгруппированы общие требования на основании действующей на территории Российской Федерации нормативно-правовой базы к ведению бухгалтерского учета, формированию учетной политики и бухгалтерской финансовой отчетности предприятий. Начиная с отчетности за 2025 год вступают в силу требования, описанные в ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»[ Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 N 77591)], с нормативными положениями которого уже знакомятся руководство и бухгалтеры российских организаций. Действие данного положения будет закреплено и в автоматизированных системах учета, что позволит перестроить учетно-аналитическую систему на новые правила.[ Пушинин А.В. Проект ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: анализ новаций // Новеллы права, образования, экономики и управления 2023. Материалы IX Международной научно-практической конференции. - Гатчина, 2024. - С. 271.]


Рисунок 2 – Состав бухгалтерской финансовой отчетности предприятий
Годовая бухгалтерская отчетность представляет собой набор документально-цифровых сведений, которые отражают финансовое положение предприятия на конец финансового года в национальной валюте (рис. 2). Именно представленные документы, входящие в состав годовой отчетности, являются основным источником сведений о финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах или упрощенную бухгалтерскую отчетность (при годовом доходе до 800 млн рублей, среднесписочная численность работников до 100 человек) обязаны и составляют абсолютно все юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации. Прочие документы, входящие в комплект бухгалтерской финансовой отчетности представители более крупного бизнеса.[ Анализ финансовой отчетности: учебник / Е.В. Никифорова, М.В. Боровицкая, Л.М. Куприянова, О.В. Шнайдер; под общ. ред. Е.В. Никифоровой. — Москва: ИНФРА-М, 2023. — С. 101.]
Перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности производится так называемая инвентаризация, что позволяет выявить и минимизировать все возможные ошибки в учетно-аналитической системе предприятия, а также бухгалтерской финансовой отчетности. Если в процессе проведения инвентаризации комиссия фиксирует факты неточностей и фиксирует ошибки в учете, производятся корректировочные записи и документальный учет доводится до фактического.


Рисунок 3 – Разделы бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс представляет собой документ, отражающий сведения об имуществе предприятия и источниках его формирования. Это основной отчет, который служит базой для оценки и анализа финансово-хозяйственного положения предприятия.
Бухгалтерский баланс любых предприятий состоит из пяти разделов. В активе представлена информация о внеоборотных и оборотных активах (имуществе предприятия), а в пассиве – капитале и резервах, долгосрочных обязательствах и краткосрочных обязательствах (источниках формирования имущества). Главное правило составления бухгалтерского баланса – это равенство валюты баланса по активу и пассиву.[ Беспалов М.В., Абдукаримов И.Т. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий: учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. — Москва: ИНФРА-М, 2023. — С. 54. ]
Внеоборотные активы предприятия представлены материальными и нематериальными активами со сроком службы более одного года. В бухгалтерском балансе отражается их остаточная стоимость. Например, основные средства, учитываемые на бухгалтерском счете 01, отражается стоимость за вычетом их амортизации, отраженной на бухгалтерском счете 02.
Во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» отражается информация об остатках запасов, товаров, материалов, дебиторской задолженности, денежных средств на расчетных счетах и в кассе предприятия и прочих более ликвидных активов, участвующих в производственном обороте менее 12 месяцев.
В пассиве бухгалтерского баланса отражаются сведения о капитале и резервах, долгосрочных (более одного года) и краткосрочных (менее одного года) обязательствах предприятия. От соотношения собственных и заемных источников формирования имущества зависит финансовая устойчивость хозяйствующего субъекта в соответствии с его отраслевыми характеристиками.
Собственный капитал предприятия представлен:
- уставным или стартовым капиталом, размер которого и состав участников закреплены в учредительных документах, но может изменяться в рамках установленных значений на основании дополнительных решений участников предприятия;
- добавочным капиталом, который в большей части представляет собой дооценку некоторых внеоборотных активов и эмиссионным доходом от стоимости акций;