Бухгалтерский учёт текущих обязательств и рассчетов

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности предприятие вступает в экономические взаимоотношения с поставщиками и покупателями, с подрядчиками и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, с подотчетными лицами по выданным им под отчет авансам, с иными кредиторами и дебиторами по различным хозяйственным операциям.
Как правило, наибольший удельный вес в общем количестве расчетных операций составляют операции расчетов с поставщиками и покупателями. Предприятие при этом может являться как покупателем, так и поставщиком товара, что с одной стороны, подразумевает наличие обязательств по оплате товара поставщиком, а с другой стороны – обязательств покупателя перед субъектом хозяйствования в отношении приобретенной продукции. В этой связи возникает сложная система денежных отношений и расчетных операций с дебиторами и кредиторами.
Как правило, при расчетах с покупателями, заказчиками, подотчетными лицами возникает дебиторская задолженность, а при расчетах с поставщиками, подрядчиками, персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами – кредиторская. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Поэтому четкая организация расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости средств предприятия.
Актуальность исследования теоретических и практических аспектов учета текущих обязательств и расчетов заключается в том, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят). В то же время руководству предприятия, его собственникам и внешним пользователям отчетности предприятия нужна информация о сроках возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.
Целью исследования является изучение особенностей бухгалтерского учета текущих обязательств и расчетов на коммерческом предприятии.
Для достижения заданной цели в настоящей работе поставлены следующие задачи:
 определить сущность текущих обязательств и расчетов;
 провести обзор системы нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетных операций в РФ;
 рассмотреть формы и методы расчетных операций;
 описать особенности документального оформления расчетных операций;
 сформировать организационно-экономическую характеристику ООО «Эльдорадо» и выполнить анализ его основных показателей;
 рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетный операций в организации;
 описать порядок проведения инвентаризации расчетов и порядок раскрытия информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия.
Объектом исследования послужила хозяйственная деятельность коммерческого предприятия – ООО «Эльдорадо» в части расчетов с дебиторами и кредиторами.
Предметом исследования является состояние бухгалтерского учета, а также организация работы по расчетам с дебиторами и кредиторами, порядок отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности дебиторской задолженности и кредиторской задолженности в ООО «Эльдорадо».
В дипломной работе применены следующие приемы и методы экономического анализа: коэффициентный анализ; сравнительный анализ, анализ деловой активности предприятия; анализ уровня и динамики финансовых результатов; расчет и оценка показателей рентабельности.
Информационной базой исследования являются данные предприятия: первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность за 2018 год, учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2018 год.
Методологической основой исследования послужили Федеральные законы РФ, Постановления Правительства России, Приказы, Постановления и рекомендации Минфина России, а также учебники и учебные пособия таких авторов, как А.С. Аветисян, Ю.А. Бабаев, Л.И. Воронина, А.В. Гартвич, Г.Ю. Касьянова, О.В. Качур, Н.П. Кондраков, Т.В. Миргородская, О.Н. Харченко и др.
Структурно дипломная работа состоит из двух глав.
В первой главе дипломной работы рассматриваются сущность текущих обязательств и расчетов через понятия дебиторской и кредиторской задолженности, проводится обзор нормативных актов, регламентирующих порядок учета расчетов описываются виды и формы расчетов с дебиторами и кредиторами.
Во второй главе дипломной работы определяются особенности бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «Эльдорадо», производится оценка соответствия бухгалтерского учета расчетных операций требованиям законодательства РФ.
Такая структура позволит наиболее полно осветить вопросы организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в соответствии с требованиями законодательства РФ.





ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ОРГAНИЗAЦИИ БУХГAЛТЕРСКОГО УЧЕТA ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ
1.1. Сущность текущих обязательств и расчетов

У каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают разного рода обязательства и обусловленные этим задолженности. Это обязательства перед поставщиками по оплате полученных от них товарно-материальных ценностей, обязательства перед покупателями по поставке им продукции, обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, обязательства перед учредителями по начисленным доходам, обязательства перед работниками организации по оплате их труда, возмещению расходов, произведенных подотчетными лицами, и др. [27, с.96].
Обязательства организации и их исполнение приводят к образованию у нее либо дебиторской, либо кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность – это задолженность других организаций и лиц данной организации. В зависимости от того, у кого и в связи с чем образовалась задолженность перед данной организацией, различают следующие виды дебиторской задолженности:
 задолженность покупателей за проданную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
 задолженность поставщиков по авансам, выданным им в счет предстоящей поставки материальных ценностей;
 задолженность бюджета по авансовым платежам налогов;
 задолженность работников организации по выданным им подотчетным суммам денежных средств;
 задолженность работников организации по возмещению материального ущерба и др. [25, с.27].
Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям и лицам.
В зависимости от того, перед кем и в связи с чем образовалась задолженность, различают следующие виды кредиторской задолженности:
 задолженность поставщикам за полученные от них материальные ценности, услуги, работы;
 задолженность покупателям по авансам, полученным от них в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг);
 задолженность бюджету по начисленным налогам и внебюджетным фондам (ФСС, ФОМС, ПФР) по страховым взносам;
 задолженность работникам организации по начисленной заработной плате и др. [30, с.28]
Классификация дебиторской и кредиторской задолженности представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Классификация дебиторской и кредиторской задолженности
Согласно ст. 314 Гражданского Кодекса РФ, любое обязательство подлежит исполнению в надлежащий (разумный) срок. Обязательство, которое не было исполнено вовремя, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении. Просроченная задолженность может быть взыскана в судебном порядке. Однако возможность взыскания просроченной дебиторской задолженности через суд ограничена определенным сроком – исковой давностью, для обращения в суд согласно ст. 196 ГК РФ исковая давность составляет три года. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности должны быть списаны [2].
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации [32, с.112].
В соответствии с ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим расходам, дебет счета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [12].
В соответствии с ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим доходам, кредит счета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [11].
Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств зависит от организации расчетных операций, применяемых форм и процедуры расчетов. [31, с.41]
Как правило, среди расчетных операций наибольшую часть составляют операции по расчетам с поставщиками и покупателями.
Термин «поставщики» трактуется, как все контрагенты предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности (включая основные средства, материалы, товары) или оказывающие услуги/работы. [35 с.12]
Термин «покупатели» трактуется, как все контрагенты предприятия, приобретающие товарно-материальные ценности (включая основные средства, материалы, товары, готовую продукцию предприятия) или заказывающие услуги/работы. [35, с.12]
Взаимоотношения с поставщиками и покупателями должны иметь юридический статус, который достигается путем заключения договора. Основные требования к оформлению контрактов содержит Гражданский Кодекс РФ – ст. 455, 506 и др. Если партнер – иностранное лицо, на подобные сделки распространяются международные правила расчетов. [30, с.23]
Проверка расчетов с поставщиками и покупателями ведется путем выявления долгов, составления и подписания актов сверки. При несовпадении моментов отгрузки/оплаты формируются кредиторская и дебиторская задолженности. Первая показывает выполнение договорных условий по отгрузке предмета сделки поставщиком, вторая – отражает объем авансовых расчетов покупателя до исполнения обязательств продавца. [29, с.116]
Кроме того, значительный удельный вес в общей величине расчетных операций составляют операции по расчетам с персоналом по оплате труда. Взаимоотношения организации с персоналом по оплате труда регламентированы нормами Трудового Кодекса РФ, а также правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденного руководством организации. Помимо оплаты труда в организации ведутся расчеты с персоналом по прочим операциям, включающие предоставление работникам займов (как правило, на льготных условиях и по пониженной процентной ставке), а также расчеты по возмещению работникам недостач материальных ценностей, выявленных в ходе проводимых инвентаризаций. Расчеты с персоналом по денежным сумма, выданным на приобретение материальных ценностей и услуг для нужд организации, ведутся обособленно как расчеты с подотчетными лицами. По каждой выданной денежной сумме работники должны отчитаться и вернуть неизрасходованную часть денежных средств при ее наличии в организацию.
К расчетным операциям относятся и расчеты с бюджетом по налогам и сборам, и социальному страхованию. С 2017 года страховые взносы на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение – уплачиваются в бюджеты через ИФНС, отчетность по страховым взносам также сдается в ИФНС, а не в фонды: ФСС, ФОМС, ПФР, как это было до 2017 года. Только расчеты по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний ведутся непосредственно в ФСС, отчетность по этим взносам сдается в ФСС.
Следует отметить, что проведение расчетов с бюджетом по налогами и сборам, страховым взносам регламентировано Налоговым Кодексом РФ, согласно которому за нарушение сроков оплаты предусмотрены пени и штрафы.
По задолженности в бюджет, возникшей с 01.10.2017 г., сумма пеней зависит от периода просрочки:
1. Просрочка уплаты налога, страхового взноса в ИФНС составила до 30 календарных дней (включительно). В этом случае пени рассчитываются по следующей формуле:
П = Н * r * 1/300 * Д, (1)
где П – сумма пени;
Н – неуплаченная в срок сумма налога, сбора, страхового взноса;
r – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в период просрочки;
Д – количество дней просрочки (считается с дня, следующего за крайним сроком уплаты налога в бюджет).
2. Просрочка уплаты налога, страхового взноса в ИФНС составила 31 календарный день и более. Пени за календарные дни просрочки с 1 по 30 включительно рассчитываются по следующей формуле:
П = Н * r * 1/300 * 30 + Н * r * 1/150 * (Д-30), (2)
где П – сумма пени;
Н – неуплаченная в срок сумма налога, сбора, страхового взноса;
r – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в период просрочки;
Д – количество дней просрочки (считается с дня, следующего за крайним сроком уплаты налога в бюджет) [34, с.163].
Штраф за неуплату налогов и страховых взносов составляет 20% от суммы неуплаченного налога или страхового взноса в обычном случае и 40% при умышленном сокрытии от уплаты налога, страхового взноса. Кроме того, согласно п. 3 ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения влечет за собой взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаты, но не менее 15 000 руб. Срок ответственности за неуплату налогов и страховых взносов составляет три года с момента окончания отчетного года, за который следовало уплатить налог (Информация ФНС РФ «О разъяснении порядка исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности»; ст. 113 и ст. 122 НК РФ). Кроме того штраф предусмотрен за несвоевременную сдачу налоговых деклараций в ИФНС, сумма штрафа составляет 5% от суммы неуплаты налога за каждый месяц, но не менее 1000 рублей и не более 30% от суммы неуплаты. В случае уплаты налога и непредставления налоговой декларации штраф составляет 1000 рублей [33, с.87].
Таким образом, исследование показало, что сущность текущих обязательств сводится к дебиторской и кредиторской задолженностям, возникающим из расчетных отношений между контрагентами, между организацией и персоналом, между организацией и бюджетом по уплате налогов, сборов, страховых взносов, между организацией и прочими дебиторами и кредиторами. Обязательства по расчетам между контрагентами, как правило, возникают с момента заключения договора, содержащего в себе условия и сроки поставок, стоимость закупок, реквизиты обеих организаций и прочие значимые условия договора. При этом нарушение сроков проведения расчетов влечет за собой взыскание штрафных санкций, причем особенно строго регламентировано начисление пеней и штрафов при несвоевременной уплате налогов, сборов, страховых взносов в бюджет.
1.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетных операций в РФ

Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», других федеральных законов (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Трудовой Кодекс РФ) и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка РФ в части отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отдельных объектов бухгалтерского учета;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта [3].
Информация о нормативно-правовых актах, регулирующих порядок бухгалтерского учета расчетных операций и отражения в бухгалтерской отчетности текущих обязательств, обобщена в табл. 1.1.