Учет, контроль и анализ оплаты труда в медицинских организациях

2. Особенности системы бухгалтерского и налогового учета оплаты труда в медицинском учреждении ОАО «ГКБ №12»
2.1. Организация бухгалтерского учета и системы документооборота по оплате труда в ОАО «ГКБ №12»
В ОАО «ГКБ № 12» » расчет заработной платы производиться в соответствии с программным обеспечением 1С: Зарплата и кадры [8].
Размер базового оклада работников профессиональных квалифи-кационных групп должностей медицинских и фармацевтических работ-ников ОАО ГКБ № 12 (далее по тексту – работников ОАО «ГКБ № 12») определяется как произведение тарифной ставки(оклада) первого разря-да четырехразрядной тарифной сетки по оплате труда работников ОАО ГКБ № 12 на соответствующий межразрядный коэффициент четырех-разрядной тарифной сетки по оплате труда работников ОАО ГКБ № 12.
Размер тарифной ставки (оклада) первого разряда четырехраз-рядной тарифной сетки по оплате труда работников ОАО «ГКБ № 12» устанавливается Кабинетом Министров Республики Татарстан.
Базовые оклады работников ОАО «ГКБ № 12» ОАО ГКБ №12, определенные по четырехразрядной тарифной сетке приведены в таб-лице 1.
Таблица 1
Четырехразрядная тарифная сетка по оплате труда работников ОАО «ГКБ № 12»
Разряды оплаты труда 1 2 3 4
Тарифные коэффициенты 1,0 1,23 1,43 1,5
Базовый оклад, рублей 5554 6831 7942 8331
Повышающий коэффициент приоритета отрасли 1,155 1,155 1,050 1,050
Базовый оклад с учетом повышающего коэффициента с 01.03.2014г., рублей 6415 7890 8339 8748

Базовый оклад работников ОАО «ГКБ № 12» исчисляется по фор-муле:


,
где:
– размер базового оклада;
–тарифная ставка (оклад) первого разряда четырехразрядной тарифной сетки по оплате труда;
– соответствующий межразрядный коэффициент четырехраз-рядной тарифной сетки.
Разряд оплаты труда работников ОАО «ГКБ № 12»ОАО ГКБ № 12 устанавливается согласно требованиям к уровню образования, необ-ходимым для замещения соответствующей должности, в соответствии с таблицей 2.
Таблица 2
Основания для установления медицинским работникам ОАО ГКБ № 12 разрядов по оплате труда
Разряд оплаты труда Уровень образования, необходимый для замещения соот-ветствующей должности
1 Основное общее и среднее (полное) общее образование
2 Начальное профессиональное образование, среднее про-фессиональное образование, неполное высшее образова-ние
3 Высшее профессиональное образование, подтверждаемое присвоением лицу, успешно прошедшему аттестацию, квалификации «бакалавр»
4 Высшее профессиональное образование, подтверждаемое присвоением лицу, успешно прошедшему итоговую атте-стацию, квалификации «магистр» или «дипломированный специалист»

При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (форма N Т-1). На основании приказа в отделе кад-ров заводится личная карточка (форма №Т-2), а в бухгалтерии открыва-ется лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового до-хода физического лица. На вновь принятых сотрудников в отделе кад-ров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности.
Каждому работнику ОАО «ГКБ № 12» , принятому на постоян-ную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или перевода на другую работу этот табельный номер не может присва-иваться другому работнику в течение одного-двух лет.
Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, ли-бо заключение аттестационной комиссии.
Все первичные документы, связанные с движением личного соста-ва ОАО «ГКБ № 12» , поступают в бухгалтерию и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное.
Кроме показателей состава и движения личного состава ОАО «ГКБ № 12» большое значение имеет правильно организованный учет количества затраченного труда.
Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего
Учет рабочего времени ведется в табелях об использовании рабо-чего времени. Они являются основанием для начисления заработной платы по повременной форме оплаты труда. При применении сдельной формы оплаты труда бухгалтерия использует первичные документы по учету выработки – наряды, табеля рабочего времени.

2.2. Налогообложение оплаты труда и учет удержаний из заработной платы персонала организации
На сумму удержания налога на доходы физических лиц делается бухгалтерская проводка:
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Рас-четы с бюджетом по налогу на доходы физических лиц».
На сумму перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц делаются записи:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюд-жетом по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51 «Расчетные сче-та».
Карточка счета 68 представлена в приложении 15. Кассовая книга представлена в приложении 16.
Приведем пример расчета заработной платы сотрудника отдела продаж Желонкина Ю.В. за июль 2017 года.
Система оплаты труда Желонкина Ю.В. – повременно-премиальная, то есть его основной тариф рассчитывается, исходя из числа отработанных часов, умноженных на тарифную ставку.
В июле 2017 согласно табелю учета рабочего времени работника Желонкина Ю.В. отработал 176 часов. Часовая тарифная ставка = 27,53 руб.
При этом его тариф составил 4845,28 = 176* 27,53 руб., а премия за выполнение плана составила 5426,71 (112% от тарифной части).
Таким образом, получаем, что всего заработная плата с учетом дополнительных выплат составляет:
4845,28 + 5426,71 = 10272,0 руб.
Налог на доходы физических лиц = 10272,0*0,13 = 1335,36 руб.
На предприятии применяется авансовый порядок расчетов по за-работной плате за первую половину месяца.
В этом случае работникам выдается аванс, а окончательный рас-чет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется в документе по учетной политике предприятия.
В ходе выполнения данной работы рассмотрен пример начисления и выплаты заработной платы в ОАО «ГКБ №12» по ведомости №15, приведенной в приложении 10, проводки по начислению и выплате за-работной платы через кассу и начислению НДФЛ отражены в: карточка счета 70 – приложение 13, оборотная ведомость по счёту 70, 68 - при-ложение 14, карточка счета 68 – приложение 15, кассовая книга - при-ложение 16.
Оформляемые документы по данной операции приведены в при-ложениях 9-11, 16-17.
Приведем порядок расчета и учета заработной платы и отпуск-ных на примере: по сотруднику Салтыков И.И. за апрель 2017.
Штатный сотрудник Салтыков имеет оклад 21000 рублей. В ап-реле работников дней 21. Отработал 14 дней, с 21 апреля уходит в очередной отпуск на 28 календарных дней. Совокупный годовой доход за 12 предыдущих месяцев = 210000 рублей. Совокупный доход с начала года = 60000 рублей. Аванс составляет 50% от оклада, имеет вычеты на 1 ребенка до 18 лет.
Перечислим бухгалтерские документы по данной операции: при-каз о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) (приложение 6), расчётная ведомость, расчётный листок, платёжное поручение на перечисление заработной платы и на перечисление налога.
Рассмотрим как происходил расчет отпусков в 2018 году. Сотруд-ник трудоустроился на предприятие 14.07.2018 с окладом 35 000 руб. С 02.10.2018 по 11.10.2018 он находился на больничном. Сотрудник идет в отпуск с 18.04.2018, по его просьбе отпуск используется частично и составляет 14 дней.
Примечание: 1 мая в отпуск не включается, т. е. последний день отпуска будет 2 мая, выйти на работу надо 3.
Поскольку сотрудник 12 месяцев не отработал, в расчет будут включаться только те месяцы расчетного периода, в которых он работал (с 14.07.2018 по 31.03.2018).
Параметры расчета показателей:
Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Январь Февраль Март Итого
КД 31 ПМ ПМ 31 ПМ ПМ ПМ ПМ ПМ
ОД 18 21
ЗП 21 304 35 000 35 000 19 091 35 000 35 000 35 000 35 000 35 000 285 396
ПМ = 7
СКДМ июль: 29,3 / 31 × 18 = 17,01
СКДМ октябрь: 29,3 / 31 × 21=19,85
СКДМ всего за расчетный период: 17,01 + 19,85 = 36,86
3.
285 396
СЗД = --------------------------------- = 1 179,52
(29,3 × 7 + 36,86)
Отпускные: 1 179,52 × 14 = 16 513,28.
Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности рабо-тодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральным законом.
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006г. №255-ФЗ основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудо-способности является листок нетрудоспособности.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в слу-чае, если:
• Работник заболел в период работы, даже если он находился на испытательном сроке.
• Работник заболел в день увольнения. День увольнения работ-ника из организации считается последним днем его работы (ст. 77 ТК РФ).
• Работник заболел во время следования к месту работы, но только при условии сохранения зарплаты, оплаты суточных или расхо-дов по переезду за это время.
• Работник находился в отпуске.
• Работник находился на санаторно-курортном (амбулаторно-курортном) лечении.
Определив, в каких случаях выдается листок нетрудоспособности при санаторно-курортном лечении, необходимо рассчитать количество дней, на которые выдается больничный.
Пособие выдается за весь срок санаторно-курортного лечения с учетом времени, необходимого для проезда в санаторий и обратно, но за минусом ежегодного отпуска работника - основного и дополнитель-ного.
В ОАО «ГКБ №12» порядок расчета больничных, пособий по бе-ременности и родам, пособий по уходу за ребенком производится на ос-новании Федерального закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
На основе примера приведем применяемый на предприятии поря-док расчета и учета заработной платы и пособий по временной нетрудо-способности.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с соб-ственной болезнью сотрудника. Бухгалтер Никитенкова У.И. с 01.03.2018 по 10.03.2018 была на больничном в связи с временной не-трудоспособностью. В данной организации она трудится с 01.01.2017 года. В 2016 году она не была официально трудоустроена. Ее суммар-ный страховой стаж составляет 11 лет.
Расчет пособия будет произведен следующим образом. Определя-ем расчетную базу для пособия по временной нетрудоспособности. В этом случае будет взят 2017 и 2016 год. Но поскольку У.И. Никитенкова не имела начислений в 2016 году, то база за этот год будет взята с рас-четом действующего МРОТ. База для расчета больничного будет равна: 307 632,58+7500*12=397 632,58 рубля. Высчитываем средний дневной заработок: 397 632,58/731=543,96 рубля. Определяем количество дней периода болезни: 10 дней. Определяем, в каком размере будет высчиты-ваться пособие: оно будет равно 100%, поскольку, несмотря на перерыв, срок страхового стажа работницы составляет более 8 лет. Производим вычисление размера пособия: 543,96*10=5439,6 рублей.
Дт Кт Сумма
20 70 5439,6
Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с отсут-ствием начислений в предшествующие 2 года, либо они меньше МРОТ.
Бухгалтер Никифоровская О.А. устроилась на работу 20.01.2018, трудового стажа до этого момента она не имела. С 01.03.2018 по 07.03.2018 она находилась на больничном в связи с заболеванием. Раз-мер пособия будет вычисляться следующим образом: Поскольку за 2 предшествующих календарных года начислений нет, то за основу берет-ся действующая на период расчета минимальная заработная плата. В марте 2018 года МРОТ равен 7500 рублей. Рассчитывается база за 2 го-да: 7500*24=180 000 рублей. Определяем средний дневной заработок: 180 000/(365+366)=246,24 рубля. В данном случае делится на 731, а не 730, поскольку 2017 год был високосным, и количество дней в нем было равно 366. Высчитываем количество календарных дней больничного: 7 дней. Высчитываем, в каком размере будет выплачено пособие: по-скольку у работницы страховой стаж менее чем 5 лет, то пособие буде выплачено в размере 60%. Производим расчет пособия: (246,24*7)*0,6=1034,21 рубля.
Дт Кт Сумма
20 70 1034,21
Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с ухо-дом за ребенком. Бухгалтер Никифоровская О.А. с 01.03.2018 по 12.03.2018 находилась на больничном в связи с болезнью ребенка. В данной организации она трудится 4 года. Ее общий трудовой стаж со-ставляет 10 лет. Вычисления будут производиться следующим образом: Рассчитывается база для расчета пособия, в данном случае берутся до-ходы за 2017 и 2016 года. Сумма дохода равна 562 848, 36 рублей. Определяем средний дневной заработок: 562 848,36/731=769,97 рублей. Высчитываем количество дней больничного: 12 дней. Определяем, в ка-ком размере будет выплачиваться пособие: поскольку у работницы страховой стаж больше, чем 8 лет, то выплата будет произведена в раз-мере 100%, но лишь первые 10 дней, оставшиеся дни будут оплачены в 50% размере. Производим расчет пособия: 769,97*10+(769,97*2*0,5)=8469,67 рублей.
Дт Кт Сумма
20 70 8469,67
Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с болез-нью. Рассмотрим на примере расчет начисления пособия для работника предприятия Федорова Андрея Витальевича, который с 11 по 25 января 2017 года находился на лечении. Расчет выплаты производится на осно-вании начисленной заработной платы за период 2014-2016 года. При определении заработной платы за расчетный период выявилось, что ра-ботнику было начислено 780000 рублей, из которых в 2014 году – 360000 рублей, а в 2016 году – 420000 рублей. Средний заработок Фе-дорова за день составляет 1068,49 рублей. Величина получена исходя из расчетного периода в 730 дней. Определение средней величины днев-ного пособия с учетом трудового