Бухгалтерская технология проведения и оформления имущества организации перед составлением годовой отчетности

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях
централизованно планируемой экономике, была обусловлена общественным характером
собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным
потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых
министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение
системы общественных отношений, а также гражданско–правовой среды предопределило
необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.
Основными источниками информации для анализа финансового состояния являются данные
бухгалтерской финансовой отчетности. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо
проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и
эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его
финансовые взаимоотношения с партнерами.
Глава 1. Теоретические аспекты проведения инвентаризации
1.1. Нормативно–правовое регулирование порядка проведения инвентаризации
Все экономические субъекты, организация ведения бухгалтерского учета у которых
осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402–ФЗ «О
бухгалтерском учете», должны руководствоваться ст. 11 указанного Закона «Инвентаризация
активов и обязательств», согласно ч. 3 которой случаи, сроки и порядок проведения
инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются
экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации.
Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской
Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
Таким образом, кроме указанного Закона, организациям, которые осуществляют ведение
бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина
России № 94н, следует учитывать и п. 26 – 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и положения других ПБУ, которые в
настоящее время выполняют функции национальных стандартов. Для организаций,
осуществляющих ведение бухгалтерского учета в соответствии с Инструкций № 157н,
следует учитывать, что согласно п. 6 порядок проведения инвентаризации имущества и
обязательств должен быть установлен учетной политикой. Напомним, что с 1 января 2018 г.
вступят в силу Федеральные стандарты для организаций государственного сектора, в
частности «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций
государственного сектора», и инвентаризации в 2018 году нужно будет проводить с учетом их
положений.
Об обязательности инвентаризации в этом случае указано в п. 38 ПБУ 4/99, п. 7 Инструкции
№ 191н, п. 9 Инструкции 33н. Такая инвентаризация является плановой и проводится в
сроки, установленные руководителем организации, при этом график проведения годовой
инвентаризации составляется с учетом специфики деятельности в разрезе имущества и
обязательств и регламентируется, как правило, положением об инвентаризации,
утверждаемым руководителем (например, в составе учетной политики согласно п. 4 ПБУ
1/2008), или иным распорядительным документом. Годовую инвентаризацию необходимо
провести в IV квартале – с 1 октября по 31 декабря (п. 27 Положения по бухучету № 34н).
1.2. Порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
Методические аспекты проведения инвентаризации вне зависимости от ведомственной
принадлежности, а также применяемого плана счетов бухгалтерского учета определены
Методическими указаниями, утвержденными еще в 1995 году Приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» ( ред. от 08.11.2010).
Процедура инвентаризации требует соблюдения определенной последовательности действий.
Целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества,
сопоставление с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в нем
обязательств (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации). Порядок проведения
инвентаризации утверждается при принятии организацией, в том числе и государственным
(муниципальным) учреждением, учетной политики (ч. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете,
п. 6 Инструкции № 157н).
Важно понимать, что именно комиссионное, т. е. коллегиальное, принятие решений, проверка
наличия ценностей подчинены цели обеспечения сохранности материальных ценностей и
отсутствию злоупотреблений со стороны отдельных работников.
Следует учитывать, что в современных условиях роль инвентаризации не ограничивается в
части имущества проверкой фактического наличия ценностей.
Инвентаризация имущества организации в процессе ее проведения позволяет дать оценку
некоторым аспектам организации работы и ведения бухгалтерского учета. В процессе
инвентаризации имущества организации:
– дается оценка организации контроля за соблюдением требований в деятельности
материально ответственных лиц по сохранности ресурсов (правил составления, оформления и
представления первичных учетных документов, правил приемки, хранения и отпуска
ценностей и др.);
– анализируется состояние складского хозяйства, в частности оценивается состояние
складских помещений, соблюдение температурных режимов, влажности и иных требований
по организации хранения, порядок организации хранения ценностей и маркировки мест
хранения и самих ценностей, проводится анализ состояния весового и иного измерительного
хозяйства и др.;
Глава 2. Практические особенности проведения и оформления инвентаризации в ООО
«Торгсервис Иркутск»
2.1. Краткая характеристика ООО «Торгсервис Иркутск»
ООО «Торгсервис Иркутск» зарегистрирована по адресу: 664014, Иркутская область, город
Иркутск, улица Полярная, дом 117а. Генеральный Директор – Щербакова Мария Анатольевна.
Основным видом экономической деятельности является «торговля оптовая пищевыми
продуктами, напитками и табачными изделиями». Также ООО «Торгсервис Иркутск» работает
еще по 31 направлениям. Размер уставного капитала 10 000,00 руб. Организационная
структура предприятия представлена административно – управленческим подразделением,
которое включает в себя директора, главного бухгалтера, и три отдела.
Положение о структурном подразделении Бухгалтерия в ООО «Торгсервис Иркутск» в
настоящее время отсутствует, однако функции подразделения определены и включают в себя:
формирование учетной и налоговой политики компании;
своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и управленческой
информации о деятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах;
учет всех хозяйственных операций организации;
ведение налогового учета организации, составление и своевременная сдача налоговой и иной
требуемой законодательством отчетности;
правильное исчисление и своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный,
региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные
социальные фонды, а также иных платежей;
осуществление платежей в наличной и безналичной форме в порядке, определяемом
внутренними документами организации;
участие в подписании договоров с контрагентами организации;
взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами организации и другие.
2.2 Организация внутреннего контроля в ООО «Торгсервис Иркутск»
В функции службы внутреннего контроля в ООО «Торгсервис Иркутск» входят: оценка
качества информации; контроль состояния активов; подтверждение информации,
используемой руководством при принятии решений; недопущение убытков.
Главные задачи службы внутреннего аудита – это контроль за расходами ООО «Торгсервис
Иркутск» и выработка по их снижению мер. Внутренний аудит и внутренний контроль ООО
«Торгсервис Иркутск» друг друга дополняют. Взаимосвязь службы внутреннего аудита и
внутреннего контроля ООО «Торгсервис Иркутск» представим на рисунке.
Внутренний аудит ООО «Торгсервис Иркутск» состоит из следующих взаимосвязанных
этапов:
1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;
2. Планирование аудита;
3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности;
4. Завершение и оформление результатов аудита.
Аудиторская выборка документируется, и формируется запрос на предоставление договоров
вкладов, выписок по счетам вкладов, начисленных процентов, распоряжений вкладчиков, а
также первичных кассовых, расчетных и мемориальных документов.
2.3 Порядок проведения и учет результатов инвентаризации ООО «Торгсервис Иркутск»
Проводит инвентаризацию ООО «Торгсервис Иркутск» специальная комиссия. Ее состав
утверждает руководитель ООО «Торгсервис Иркутск» своим приказом. В комиссию можно
включать административно–управленческий персонал, а также специалистов других служб и
отделов.
Материально ответственные сотрудники ООО «Торгсервис Иркутск» быть в составе быть не
могут (п. 2.2 и 2.3 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.
№ 49). Такие работники обязаны присутствовать при ревизиях, во время которых проверяют
имущество, которое находится в ведении ответственного лица (письмо Минфина России от 15
июля 2008 г. № 07–05–12/16).
Во время инвентаризации может быть обнаружена пересортица. Тогда излишки и недостачи
засчитываются между собой, а матответственные лица предоставляют комиссии письменные
объяснения.
Комиссия ООО «Торгсервис Иркутск» осматривает основные средства, и проверят их
соответствие данным в бухгалтерском учете по следующим параметрам:
– полное наименование;
– назначение, основные технические или эксплуатационные показатели;
– инвентарные и заводские номера;
– номера паспортов оборудования, содержащего драгоценные металлы;
– год выпуска;
– количество объектов.
Значительную часть оборотных средств ООО «Торгсервис Иркутск» составляет дебиторская
задолженность, так как компания предоставляет своим клиентам рассрочку платежа. Объем
задолженности на конец года снизился до 21,7% в структуре оборотных средств, но все равно
в денежном выражении он составляет более 6,7 млн. руб. Снижение объемов дебиторской
задолженности является актуальной задачей, решение которой позволит более эффективно
расходовать оборотные средства ООО «Торгсервис Иркутск».
Последняя инвентаризация имущества и обязательств ООО «Торгсервис Иркутск» была
проведена перед составлением годовой отчетности, что соответствует требованиями
законодательства.
Сроки проведения инвентаризации имущества – с 25.11.2018 по 09.12.2018г. Инвентаризация
обязательств с 20.12.2018 г. по 24.12.20168г.
Инвентаризацию проводит созданная приказом генерального директора инвентаризационная
комиссия. К примеру, инвентаризационная комиссия для инвентаризации имущества состоит
из:
– главный бухгалтер – председатель инвентаризационной комиссии;
– кассир;
–бухгалтер по учету ТМЦ;
– сотрудник склада;
– заведующий хозяйственной частью.
Приказ о проведении инвентаризации и формировании инвентаризационной комиссии был
составлен, по форме ИНВ–22 для инвентаризации имущества (основных средств, ТМЦ) и
инвентаризации обязательств (расчетов с поставщиками и по кредитам и займам). Это
соответствует требованиям законодательства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведения исследования в настоящей выпускной квалификационной работе,
были сделаны следующие выводы:
Инвентаризация является одним из самых действенных методов обеспечения достоверности
информации бухгалтерского учета и отчетности. Нормативные документы содержат
регулирующие нормы по вопросам проведения инвентаризации и отражения в учете ее
результатов. В обязательном порядке организации проводят инвентаризацию перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности. При этом документ содержит некоторые
уточнения и исключения. Внимание необходимо обратить на следующие моменты:
– инвентаризация имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
предполагает ее проведение не ранее первого октября отчетного года. Поскольку ее
организация и проведение возможны в течение достаточно продолжительного периода
времени, то предусмотреть в учетной политике инвентаризацию имущества перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности можно не только в последние дни отчетного
года; содержание норм указанного выше документа предоставляет организациям право
проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года.