Учет прочих доходов и расходов организации.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Актуальность темы исследования. В течение всего отчетного периода организация совершает расходы и получает доходы. И если бухгалтерский баланс является отчетной формой, которая содержит сведения об остатках на бухгалтерских счетах организации на начало и конец отчетного периода, то информацию о размерах и структуре доходов и расходов заносят в форму №2 «Отчет о финансовых результатах». Такие денежные средства учитываются, как доходы и расходы, осуществление которых не связано с предметом деятельности организации, считаются прочими расходами. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности, в бухучете любой компании выделяются прочие доходы и расходы, не относящиеся напрямую к реализации товаров, работ или услуг. Учет прочих доходов и расходов организация осуществляет на основании отдельных пунктов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина от 6 мая 1999 года № 32н и 33н соответственно.
Согласно п. 11 гл. 3 ПБУ 10/99 нормативного акта, к прочим относят расходы, возникающие:
- при сдаче во временное пользование активов организации;
- при передаче прав пользования интеллектуальной собственностью;
- от участия в уставных капиталах других организаций;
- при выбытии основных средств и других активов, за исключением денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, услуг;
- за пользование кредитами и займами;
- при использовании услуг кредитных организаций;
- в связи с созданием резервных фондов;
- в виде штрафов за несоблюдение условий договора;
- как убытки прошлых лет, признанные в данном году;
- из-за невозможности взыскания дебиторской задолженности за давностью лет;
- в виде курсовой разницы;
- в результате уценки активов;
- при выплате на различные благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
- прочие расходы.
Цель исследования – изучить и проанализировать учет прочих доходов и расходов организации.
Задачи исследования:
1) изучить теоретические аспекты учета прочих доходов и расходов организации;
2) проанализировать организацию бухгалтерского учёта прочих доходов и расходов предприятия;
3) дать рекомендации по совершенствованию учета прочих доходов и расходов организации.
Объект исследования – ООО «Веда».
Предмет исследования – учет прочих доходов и расходов организации.
Работа по структуре состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

 
1 Теоретические аспекты учета прочих доходов и расходов организации

1.1 Виды прочих доходов и расходов

Основным показателем эффективности работы экономических субъектов неизменно остаются их финансовые результаты. От объективности и достоверности предоставления данных на этом участке учета зависит видение деятельности организации в целом для инвесторов и потенциальных контрагентов. Именно поэтому на законодательном уровне Российской Федерации организация учета доходов и расходов регламентируется во всех нормативных документах . В Федеральном законе № 402 "О бухгалтерском учете" отражены общие положения о финансовых рекомендациях. Вторят ему ПБУ, поясняя порядок формирования доходов и расходов и в целом признание прибыли для отдельных учетных операций. Российские бухгалтерские стандарты (РСБУ), предлагают исчислить финансовый результат как разницу между доходами и расходами. Однако в международном учете данные понятия отличаются от российских стандартов. В соответствии с международной системой финансовой отчетности доходами организации признает наращивание экономических выгод за отчетный период, выраженное как увеличения активов или уменьшения обязательств, а расходами - уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящее в форме уменьшение активов или увеличения обязательств.
В настоящее время грамотное управление доходами и расходами организации, а также тщательно поставленный учет факторов, которые оказывают влияние на величину доходов и расходов, напрямую определяет финансовые результаты организации. Каждое предприятие в процессе своей деятельности несет расходы на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства, а также удовлетворение социокультурных потребностей членов трудового коллектива. Согласно положению по бухгалтерскому учёту, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» . Расходы организации классифицируются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.

Рисунок 1 – Доходы организации

К прочим доходам организации относятся прибыль:
- полученная организацией в результате совместной деятельности;
- поступления от продажи основных средств и иных активов;
- -кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
- активы, полученные безвозмездно;
- -проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств;
- поступления, связанные с участием в других организациях;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- курсовые разницы.
Планирование расходов на предприятии - определение целей предприятия в виде постановки производственных задач эффективного использования ресурсов и выбора средств для их выполнения.
Планировать расходы необходимо для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов с целью достижения высокого уровня рентабельности, а также для выявления и оценки экономической эффективности предприятия. Методы планирования расходов и доходов могут отличаться в зависимости от направленности работы организации, ее стажа на рынке и особенностей структуры. Однако ведение детального отчета и контроля расходов и доходов – это обязательное условие для анализа продуктивности и эффективности предприятия. Таким образом, можно сделать вывод, что учет доходов и расходов предприятия является важнейшей составной частью в системе оценки результативности ,степени надежности и благополучного финансового состояния предприятия.
Организации имеют право самостоятельно провести квалификацию своих доходов с учетом направления деятельности организации, а также характера и условий получения дохода.
Коммерческие предприятия при формировании информации о доходах должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее по тексту - ПБУ 9/99).
В пункте 4 ПБУ 9/99 указана классификация доходов, в соответствии с которой весь полученный организацией доход делится на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы. Отметим, что выбранный порядок признания полученных доходов организация обязана прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету. Также в составе прочих доходов включаются чрезвычайные доходы, которые были получены в результате чрезвычайных ситуаций .

1.2 Состав прочих доходов и расходов

Отдельные виды доходов и расходов могут быть как доходами и расходами по обычным видам деятельности, так и прочими доходами и расходами в зависимости от направления деятельности организации (арендная плата, лицензионные платежи и т.д.) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Прочие расходы в бухгалтерском учете это перечень затрат, определенных в пункте 11 ПБУ 10/99. Так, в состав прочих расходов предприятия входят:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных, товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые по полученным кредитам и займам;
- банковские расходы;
- отчисления в создаваемые согласно требованиям и правилам бухгалтерского законодательства оценочные резервы, в частности резервы по сомнительным долгам;
- штрафы, пени, неустойки, выставленные компании при нарушении ею условий договоров;
- возмещение причиненных убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств на благотворительность, а также затраты, связанные с проведением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;
- прочие расходы .

 
Таблица 1 - Состав прочих доходов и расходов

1.3 Учет прочих доходов и расходов организации

Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности, в бухучете любой компании выделяются прочие доходы и расходы, не относящиеся напрямую к реализации товаров, работ или услуг. Учет прочих доходов и расходов организация осуществляет на основании отдельных пунктов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина от 6 мая 1999 года № 32н и 33н соответственно. Оба этих документа имеют более позднюю редакцию от 6 апреля 2015 года.
Прочие доходы включают в себя, согласно пунктам 15-16 ПБУ 9/99, следующие виды поступлений:
- поступления от продажи основных средств и иных активов, не считая денежных, продукции, товаров,
- проценты по предоставленным другим компаниям займам,
- полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков,
- суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
- суммы дооценки активов,
- иные поступления, не относящиеся к основной деятельности - по мере их выявления или образования.
Данный перечень поступлений всегда включается в составе прочих доходов. В то же время можно выделить и такие поступления, которые могут относиться как к основным доходам, так и к доходам от прочей деятельности - в зависимости от сферы работы компании. К прочим доходам предприятия относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду или лицензионные платежи, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Такие поступления будут укладываться в определение обычных доходов, если подобные направления являются предметом основной деятельности копании, либо же будут считаться прочими доходами, если основное направление работы организации с подобными видами деятельности не связано.
Прочие доходы согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического получения денежных средств по ним значения не имеет. Имеют важность такие факторы, как право на получение выручки, ее определенная сумма, уверенность в том, что эта сумма будет перечислена организации, перешедшее право собственности на товар или услугу (если таковое в рассматриваемой ситуации имеется), а также возможность определить сумму сопутствующих расходов. Впрочем, тут есть некое исключение, касающееся фирм, которые имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность. Если такая компания применяет согласно учетной политике условный кассовый метод в отношении ведения бухучета, то датой признания прочих доходов будет дата получения соответствующих сумм на расчетный счет или в кассу предприятия.
По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут определяться альтернативно, то есть включаться в затраты по обычным видам деятельности. Речь идет в общем то об идентичных пунктах: расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций. Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.
Прочие расходы согласно пункту 18 того же ПБУ 10/99 обычно признаются также в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним. Для компаний, ведущих упрощенный учет, есть традиционное исключение – они могут отражать расходы, как по основным видам деятельности, так и прочие, исходя из даты погашения соответствующей задолженности .
С точки зрения отражения на счетах учета, прочие расходы в бухгалтерском учете – это расходы, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно, и учет прочих доходов ведется на этом же счете.
Для прочих доходов формула их определения за отчетный период проста: достаточно сложить кредитовый оборот счета 91, субсчет «Прочие доходы». А для получения нетто-оценки (без НДС) из указанной величины вычесть НДС с прочих доходов, отражаемый по дебету счета 91, субсчет «НДС»
Аналогично, прочие расходы за отчетный период накапливаются за отчетный период по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

 
Таблица 2 - Типовые бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов


По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности организации.
Это делается так:
Сальдо прочих доходов и расходов = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2)
Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль.
Сумму прибыли отражают в конце месяца проводкой:
Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток.
Сумму убытка отражают в конце месяца проводкой:
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.
Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года .
В настоящее время при составлении годовой отчетности большинство организаций не полностью используют правила МСФО. Однако возможно проследить возможные отклонения в случае принятия решения о применении международных стандартов. В процессе трансформации финансовой отчетности даже незначительные отличия стандартов могут привести к масштабным корректировкам. Но еще до трансформации, необходимо проверить правильность учета по РСБУ. Даже в отношении схожих требований МСФО и РБСУ компании могут применять ошибочные методы учета, что поставит под сомнение достоверность результатов модификации. К примеру, в отношении классификации доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО 18 «Выручка» установлены схожие правила, на практике – организации часто относят обычные доходы к прочим.
В соответствии с ПБУ 9/99 выручка - это доход от обычных видов деятельности который признается равным величине непогашенной дебиторской задолженности и поступивших денежных средств. Выручка признается при переходе права собственности на товар от продавца к покупателю, что противоречит МСФО где выручка - это переход выгод и рисков. РСБУ в «Отчете о финансовых результатах» предусматривает раскрытие информации о расходах с подразделением на себестоимость проданных товаров, услуг, управленческие и прочие расходы. Информация об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг; о расходах на