Бухгалтерский учёт наличия и движения основных средств в организациях

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы определяется тем, что деятельность любого хозяйствующего субъекта неразрывно связана с использованием стоимости имущества, относящегося к основным средствам. Кроме того, эти объекты могут использоваться на основе прав собственности, управления экономикой, оперативного управления, доверительного управления, лизинга, лизинга, безвозмездного использования. Во всех случаях предприятия несут ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Учет движения основных средств, организованный в соответствии с нормативными актами четырех уровней, является одним из наиболее сложных разделов бухгалтерского учета. В процессе реформы бухгалтерского учета влияние организации и учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество их отчетности возрастает. Поэтому правильное отражение в учете операций с основными средствами в современных условиях становится важным для организации. Основные средства являются важнейшим экономическим потенциалом предприятия. Их состояние определяет, как предпосылки его финансового оздоровления, так и уровень конкурентоспособности отечественного производства.
Исходя из актуальности данной темы, в данной работе была поставлена следующая цель: теоретическое обоснование и определение путей улучшения учета основных средств на предприятиях. В рыночных условиях эффективность деятельности организации в основном определяется эффективностью функционирования основных средств, поскольку именно основные средства становятся основой для получения экономических выгод для организации. В связи с этим для любой организации важно организовать учет основных средств в соответствии с нормативно-правовой базой, а также разработать и внедрить своевременные процедуры для повышения эффективности использования основных средств, что определяет актуальность нашего выбранная тема для изучения в данной диссертации.
Целью выпускной квалификационной - исследование сущности и организации учета основных средств на предприятии.
Для достижения этой цели, необходимо решить следующие задачи:
* исследование общих принципов организации учета основных средств;
* анализ используемой нормативной базы;
* изучение бухгалтерского учета по учету основных средств;
* рассмотрение некоторых методов начисления амортизации;
* анализ первичной документации, используемой в бухгалтерском учете;
* анализ учета и аудита основных средств на ЗАО НПК «Геотехнология»;
* предложения по совершенствованию учета основных средств предприятия.
Методы исследования: анализ нормативной, законодательной и теоретической литературы по исследуемой проблеме, анализ бухгалтерских документов предприятия по теме выпускной квалификационной работы, обобщение вышеперечисленных источников.
Объектом исследования является хозяйственно-финансовая деятельность рассматриваемого предприятия с точки зрения организации бухгалтерского учета по основным фонды.
Предмет исследования-основные средства ЗАО НПК «Геотехнология»
Теоретическая база исследования представлена работами как отечественных, так и зарубежных экономистов. В разные годы проблемами теории и практики банковских продуктов занимались такие экономисты, как О. И. Лаврушин, Н. И. Быкова, Ю. В. Головин, В. Д. Маркова, Э. А. Уткин, А. П. Мирецкий, Ю. С. Масленченков, Д. Эйснер и многие другие.
В качестве эмпирической базы исследования послужили ряд законодательных актов, разработанных Правительством РФ, а также нормативными документами ЗАО НПК «Геотехнология». .
Таким образом, практическая значимость данной работы заключается в анализе бухгалтерского учета основных средств на предприятии и разработке рекомендаций по результатам проведенного исследования, которые предприятие сможет реализовать в своей деятельности. 
I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическое содержание основных средств, их классификация

Исследование основных средств нашло свое отражение в значительном количестве различных работ. Однако в настоящее время среди ученых нет единого мнения о том, как понять их финансовую природу. С. Н. Садилова, Л. Кураков считают, что ОС является средством производственного труда и других видов использования. М. Мескон дополнительно указывает, что основные средства являются средствами труда, которые давно вовлечены в производственный процесс и постепенно переносят свою стоимость на продукцию предприятия. Ряд экономистов, таких как А. Азрилян, Б. Рейсберг, Л. Лозовский и другие, определяют термин «основные средства» как единство материальных активов, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени. Таким образом, существует много точек зрения на экономическую природу и сущность основных фондов. По нашему мнению, ОС - это средство труда, которое, имея материальную форму, несколько раз участвует в производственном процессе и постепенно переводит их стоимость в стоимость готовой продукции. [22] они являются частью собственности компании, что необходимо в процессе производства или для управления организацией на срок, превышающий 12 месяцев.
Для классификации основных средств в организациях используется единая стандартная классификация, согласно которой они группируются по следующим критериям: отраслевое назначение, виды, принадлежность и использование. По типу основных средств организации делятся на следующие группы:
- строительство;
- оборудование;
- передающее устройство;
- транспортные средства и оборудование;
- транспортные средства;
- прочие основные средства.
Классификация ОС по типам является основой для их аналитического учета.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств в РФ

ОС бухгалтерского учета определяется различными нормативными документами, которые можно разделить на четыре уровня. Каждый последующий уровень подчиняется предыдущему, и если в нормативных документах есть противоречия, вы должны следовать документу более высокого уровня. К первому уровню нормативных документов относятся федеральные законы, а также указы президента и постановления правительства и различные кодексы.
Второй уровень включает положения по управлению бухгалтерским учетом, которые содержат подробные рекомендации для конкретных отдельных областей бухгалтерского учета.
Третий уровень нормативных документов включает в себя различные письма, рекомендации, а также бухгалтерский план счетов и инструкции по его применению.
На четвертом уровне имеются документы самой организации, такие как учетная политика, а также различные правила и инструкции, разработанные организацией для конкретных областей бухгалтерского учета (например, положение о выдаче сумм для отчетности). Рассмотрим подробнее нормативно-правовую базу учета основных средств. Учет основных средств на предприятии регламентируется следующими документами:
1) основной документ, регулирующий бухгалтерский учет в России,
Это Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. (с изменениями от 4 ноября 2014 г.). Этот закон устанавливает общие требования к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета. [3]
Закон устанавливает основные требования и определения для
Бухгалтерский учет, в том числе:
- определение объекта и предмета бухгалтерского учета;
- основная процедура бухгалтерского учета;
- описание учетной политики, ее формирование, причины ее изменения;
- требования к отчетности (состав, порядок представления и т. д.);
- внутренний контроль в организации;
- первичные документы (их обязательные реквизиты);
- другие принципиальные моменты.
2) Налоговый кодекс Российской Федерации.
Основные средства предприятия облагаются налогом на имущество, информация о котором приведена в Налоговом кодексе. Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, описывает следующие пункты:
- порядок исчисления и удержания подоходного налога;
- объекты и субъекты налогообложения;
- база налогообложения;
- ставка налога;
- предпочтение;
- порядок уплаты налогов;
- условия уплаты налогов.
3) Постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
4) основным документом, регламентирующим учет основных средств, является положение о бухгалтерском учете «Учет основных средств» № 6/01, которое устанавливает правила формирования информации об основных средствах организации в бухгалтерском учете. [6]
5) ПБУ 4/99 " Бухгалтерская отчетность организации”
Настоящий ПБУ описывает следующие моменты:
- структура отчетности;
- содержание основных форм отчетности;
- оценка статей баланса и многое другое.
В ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” состав бухгалтерского баланса подробно описан. Согласно представленной информации, основные средства организации отражаются в разделе "внеоборотные активы".
6) ПБУ 10/99 " организационные расходы”
Настоящий ПБУ, в частности, регулирует порядок учета расходов, связанных с ремонтом основных средств.
7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденные
приказом Минфина России от 10.31.2000 № 94н.
8) методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, определяющие организацию учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету" Учет основных средств " ПБУ 6/01
9) внутренние документы организации, в частности, Учетная политика. В последние годы рыночная конъюнктура в России и мире стремительно меняется. Растет число крупных компаний, работающих во многих странах мира.
В соответствии с этим РСБУ перестал в полной мере удовлетворять требованиям по предоставлению собственникам необходимой информации. Результатом стала реформа российских стандартов бухгалтерского учета и сближение РСБУ с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Концептуальная основа документа финансовой отчетности является основой для применения всех других стандартов МСФО. В настоящем документе перечислены основные положения бухгалтерского учета и отчетности - основные принципы международных стандартов.
В каждом конкретном случае следует руководствоваться определенным стандартом, который подходит для данной ситуации. [24] в частности, при учете основных средств используются:
- МСФО (IAS) 16 " Основные средства”
- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"
- МСФО (IAS) 40 " Инвестиционная недвижимость”
- МСФО (IAS) 36 "обесценение активов"
Данные стандарты введены в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года № 217н от 09 февраля 2016 года и применяются, в частности, при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО, при подготовке консолидированной финансовой отчетности, в иных случаях.
Планируется, что со временем Бухгалтерский учет в России будет вестись в соответствии с международными стандартами отчетности. В последние годы в России наметилась тенденция к сближению российских стандартов бухгалтерского учета с МСФО. Сами международные стандарты переводятся и официально принимаются в России. Однако, несмотря на проделанную работу, данная финансовая отчетность по РСБУ все еще существенно отличается от финансовой отчетности по МСФО.
Между российскими и международными стандартами учета основных средств сохраняются следующие различия:
1)период прекращения начисления амортизации. Согласно ПБУ 6/01
“Учет основных средств", если основное средство находится на консервации более трех месяцев, амортизация по нему не начисляется. В то же время в МСФО амортизация не прекращает начисляться при консервации и не начисляется только в том случае, если основное средство предназначено для продажи.
2) в МСФО анализируются сроки полезного использования, остаточная стоимость и метод амортизации на предмет необходимости их пересмотра на каждую отчетную дату. В отличие от этого, в РСБУ срок полезного использования пересматривается "в случаях улучшения (увеличения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования основных фондов в результате реконструкции или модернизации"."[6]
3) в соответствии с МСФО объект основных средств подлежит тестированию на обесценение. В конце каждого отчетного периода организация должна оценить наличие каких-либо признаков обесценения активов. Если такое указание существует, то предприятие должно оценить возмещаемую стоимость актива. [8] в то же время в РСБУ отсутствует понятие обесценения и требование проверять объекты на предмет обесценения.
4) в МСФО стоимость основного средства включает сумму на его вывод из эксплуатации и восстановление земель. В отличие от этого, затраты по РСБУ на демонтаж и демонтаж оборудования включаются в состав расходов периода возникновения.
5) в МСФО первоначальная стоимость актива – это его стоимость минус остаточная стоимость. В РСБУ амортизируемая сумма равна стоимости актива.
На территории России бухгалтерский учет регламентируется системой документов в четырех уровнях. В законодательных актах отражены обязательные общие правила и общие принципы ведения учета всеми субъектами хозяйствования. Базой системы документов первого уровня являются законодательные акты, кодексы, указы Президента, помимо этого постановления Правительства. Система документов первого уровня выступает правовой основой бухгалтерского учета. При этом 15 общее методологическое управление бухгалтерским учетом на территории России реализуется Правительством РФ. В РФ по степени важности выделяются кодексы. Для осуществления учета основных средств особо важным выступает Налоговый кодекс Российской Федерации [1]. В данном документе дано понятие амортизируемого имущества в целях налогообложения, определен Первый уровень • Законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ,ФЗ №402 от 06.12.2011г "О бухгалтерском учете"; ФЗ от 27.07.2010г №208-ФЗ"О консолидированной финансовой отчетности"; Постановление Правительства РФ №107 от 25.02.2011 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" Второй уровень • Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Третий уровень • Инструкции, разъяснения, методические указания Четвертый уровень • Учетная политика организации 16 порядок стоимости амортизируемого имущества, раскрыты характерные особенности включения имущества, подлежащего амортизации, в амортизационные группы, перечислены способы и правила расчета размера амортизации. Значительное место имеет, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г № 402, который регулирует общий порядок проведения учёта активов, к примеру, проведении инвентаризации активов [2]. Положения по осуществлению бухгалтерского учета устанавливают минимальные требования страны к осуществлению бухгалтерского учета и правилам сдачи бухгалтерской отчетности, принимая во внимание нужды рыночной экономики. Положением по проведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, которое утверждено принятым Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010), закреплено ряд важных принципов и правил осуществления бухгалтерского учета основных средств и учета расчетов амортизации основных средств, изложены основы его ведения [5]. В системе РСБУПБУ 6/01посвящено всем самым важным вопросам учёта основных средств. Оно даёт понятие и классификацию основных средств, проводит регламентацию их оценки, период использования с пользой, существующие способы начисления амортизации, отчётность [6]. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его использованию утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н устанавливает правила отражения основных средств по счетам бухгалтерского учёта. Для осуществления учета основных средств в плане счетов предусмотрен синтетический счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств» [11]. Законодательным документом, который выполняет регламентацию переоценки основных средств, выступает Постановление Правительства РФ от 14.08.1992 N 595 «О переоценке основных средств (средств) в Российской Федерации» [12]. 18 Так же на каждом предприятии разрабатываются и утверждаются рабочие документы, которые относятся к четвертому организационному уровню и устанавливают порядок организации учета основных средств предприятий. Например, к таким относится учетная политика, в которой отражается метод начисления амортизации основных средств на конкретном предприятии. Наряду с документами учетной политики организации, существует и несколько иных регулирующих документов. Среди них можно назвать внутренние инструкции компании, которые требуются для успешной организации и ведения бухгалтерского учета имущества в системе управления организацией и решения задач ее существования [19, c.142].
Таким образом, нормативным документом по РСБУ, дающим наиболее полную информацию об учете основных средств, является РСБУ 6/01 “Учет основных средств”. В данном ПБУ перечислены определенные условия, выполнение которых является обязательным критерием отнесения приобретаемого объекта к категории ОС. Также важно, чтобы все условия, перечисленные в ПБУ, выполнялись одновременно. Существенным условием является способность объекта приносить пользу (экономическую) предприятию на срок более 12 месяцев. В некоторых случаях период определяется как один операционный цикл (если этот период превышает 12 месяцев). Организация не должна планировать продажу объектов, отнесенных к категории основных средств, в обозримом будущем, но должна использовать их в своей основной деятельности (производство товаров, выполнение работ, оказание услуг, управленческие цели).
1.3 Документальное оформление движения основных средств
Аналитический учет представляет собой объектно-ориентированный учет ОС и осуществляется на инвентарных карточках по форме№. ОС-6. Инвентарная карточка создается для каждого объекта или группы объектов одного типа. Инвентарные карточки содержат всю необходимую детальную информацию об объекте, составляются в бухгалтерии ответственным работником в одном экземпляре. Инвентарные карточки представляют собой основной регистр аналитического учета ОС. Карточки хранятся в бухгалтерии для каждого инвентарного номера, по одной на каждого. Они указывают на то, что:
1) наименование и инвентарный номер объекта, Год выпуска;
2) Дата и номер акта ОС-1;
3) расположение;
4) начальная стоимость;
5) норма амортизации, начисленная сумма
амортизация;
6) внутренний переезд, дата и сумма завершения работ,
дополнительное оборудование, реконструкция и модернизация объекта;
7) другая информация.
Основой для заполнения карточек являются различные первичные документы. К таким первичным документам относятся технические паспорта на операционную систему, акты приема-передачи и др.
Инвентарные карточки предназначены для обобщения информации об объекте в течение всего времени его эксплуатации. В то же время каждая отдельная операция с основным средством должна также иметь документированный дизайн.
В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ " О бухгалтерском учете” все факты деятельности общества должны быть задокументированы соответствующими первичными документами.
Формы этих документов определяются руководителем предприятия. В качестве первичных документов для учета основных средств могут быть использованы следующие унифицированные документы:
- Форма ОС-1-Акт о передаче и приемке актива;
- Форма ОС-2-Счет-фактура для внутреннего перемещения объектов;
- Форма ОС-3-Акт о приемке отремонтированного объекта,
реконструированные, модернизированные объекты ОС;
- Форма ОС-4-Акт о выводе из эксплуатации актива;
- Другие.
Акт о передаче и приемке объекта ОС - форма ОС-1 используется для:
а) регистрация основных средств на учете общества и внесение их в бухгалтерский учет;
операция;
б) Регистрация отчуждения объектов ОС при их передаче другому лицу
компания.
Акт должен сопровождаться технической документацией. При вводе объекта ОС в эксплуатацию на нем запускается Инвентарная карточка-бланки ОС-6, ОС-ба, ОС-66. Эти карты используются для учета наличия актива ОС, а также для записи его внутреннего движения. Для регистрации и учета перемещения объектов ОС внутри организации из одного структурного подразделения в другое составляется счет-фактура на внутреннее перемещение объектов ОС-форма ОС-2. Счет-фактура выдается отправляющей стороной в 3-х экземплярах. Данные о движении объектов ОС вносятся в инвентарную карточку. Для оформления и оформления приемки-сдачи объектов ОС от ремонта, реконструкции, модернизации используется Акт о приемке-сдаче-форма ОС-3.
Данные о ремонте, реконструкции, модернизации также вносятся в инвентарную карточку. Для регистрации и учета списаний тех из них, которые пришли в негодность, используется Акт о списании основных средств-форма ОС - 4. Передача оборудования для монтажа оформляется актом о приемке оборудования для монтажа (форма ОС-15).
Акты подписываются комиссией и передаются в бухгалтерию и соответствующим контрагентам (например, при выбытии ОС).
Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. В этом случае основным регистром являются инвентарные карточки, рассмотренные в пункте 1.2.
Ведение синтетического учета движения и наличия основных средств расположен на счете 01. Он используется для конкретности информации о движении и наличии операционной системы организации, находящихся в эксплуатации, запасах, на консервации, лизинге, доверительном управлении. [31] дебет счета 01 отражает прирост основных средств в организации, по кредиту - списание их.
Основные средства могут перейти к организации следующим образом:
- покупка за отдельную плату;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- строительство;
- другие.
Фактические затраты на пр