ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК ИНСТРУМЕНТА УПРАВЛЕНИЯ организациями

ВВЕДЕНИЕ


В условиях рыночных преобразований одной из ключевых тенденций реформирования российских предприятий становится необходимость создания действенной системы финансового анализа и контроллинга, которая представляет собой функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного сбора, передачи и обработки соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, контроля, планирования, подготовки оперативных и стратегических управленческих решений по всем аспектам финансово-экономической деятельности предприятий.
Информационной базой анализа финансового состояния современных предприятий и управления ими составляет бухгалтерский учет и отчетность. Это ставит перед отечественными специалистами вопрос о необходимости совершенствования методик анализа финансового состояния отечественных предприятий в современных экономико-правовых условиях.
Данным проблемам посвящены работы Г.В. Выприцкой, Т.П. Варламовой, М.А. Варламовой, Н.Н. Колосовой и мн.др. Однако специфика хозяйственной деятельности предприятий в условиях конкурентной среды предъявляет новые особые требования к формированию учетно-экономической информации, ужесточает требования к контролю над финансовыми потоками. Это в свою очередь вызывает необходимость четкой организации детализированной оценки финансовой деятельности предприятия.
Целью магистерской работы является исследование теоретико-методических основ оценки финансовой отчетности гостиничного предприятия, а также разработка рекомендаций по оптимизации финансового состояния и проведения финансового анализа отчетности.
Для достижения цели исследования в работе решаются следующие задачи:
- анализ теоретической литературы по вопросу методических аспектов анализа финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности;
- предоставление организационно-экономической характеристики гостиничного предприятия;
- исследование практики формирования финансовой отчетности на предприятии;
- рассмотрение ошибок при формировании финансовой отчетности на предприятии;
- анализ финансовой отчетности гостиничного предприятия;
- анализ ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности и эффективности деятельности гостиничного предприятия;
- разработка мероприятий, направленных на оптимизацию финансового состояния и совершенствование системы составления и анализа финансовой отчетности.
В данной магистерской работе предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО «Пале Рояль».
Объектом анализа выступает гостиничное предприятие ООО «Пале Рояль».
Анализируемый период деятельности предприятия охватывает три года работы предприятия: с 2017 по 2019 года.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по учету, анализу и оценке финансового состояния предприятия, нормативно-законодательные документы, регулирующие формирование финансовой отчетности предприятия в Российской Федерации, материалы периодических изданий.
Информационную базу исследования составляют источники, на которых строится работа:
- законодательные акты и нормативные документы;
- научные источники (монографическая и учебная литература);
- периодическая печать и электронные ресурсы;
- финансовая (бухгалтерская) отчетность, управленческая документация, а также учредительные и другие локальные нормативные документы;
- система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности по В. В. Ковалёву, Е. С. Стояновой, О. В. Ефимовой и А. Д. Шеремету.
Методологической основой работы явились общенаучные методы исследования, такие как метод системного анализа и синтеза научных знаний, диалектического познания и логический метод, статистический, институциональный, метод моделирования, нормативный, формально-логический, которые дали возможность выявить ключевые аспекты финансового состояния предприятия и разработать мероприятия по его оптимизации.
Практическая значимость магистерской работы состоит в прикладном характере сформированных рекомендаций, возможности использования их гостиничным предприятием как для оптимизации финансового состояния, так и для проведения эффективного финансового анализа и планирования за счет автоматизации данной функции.
Научная новизна магистерской диссертации состоит в разработке практических рекомендаций по совершенствованию системы финансового анализа и эффективному использованию финансовых ресурсов в ООО «Пале Рояль». Также в работе предложены мероприятия по повышению прибыльности ООО «Пале Рояль» в целом, такие как лизинг и автоматизация анализа финансовой отчетности.
В соответствие с задачами была построена структура работы. Магистерская работа состоит из введения, трех взаимосвязанных глав, включая аналитические таблицы и графики, заключения, списка использованных источников и приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПО ДАННЫМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Сущность и назначение финансовой отчетности

Все организации, зарегистрированные на территории РФ обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным источником информации о функционировании предприятия и его взаимодействии с другими организациями, государственными органами и фондами, акционерами и собственниками.
Изучая данные бухгалтерской отчетности, руководитель организации может корректировать, совершенствовать стратегию функционирования предприятия, формировать новые планы и ставить перед собой новые цели. Именно для этого необходимо составление грамотной бухгалтерской отчетности.
В общем смысле бухгалтерская отчётность – это совокупность документов, содержащие наиболее полные и достоверные сведения о финансовом, экономическом, имущественном положении предприятия . Бухгалтерская отчётность составляется на основе регистров бухучета, налогового учета, а также промежуточной отчётности, которые ведутся на протяжении всего года.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в силу пункта 1 статьи 14 Закона № 402-ФЗ состоит из :
 бухгалтерского баланса;
 отчета о финансовых результатах;
 приложений к ним.
К приложениям относится отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств и иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснениях). Таким образом, пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности (Письмо ФНС России от 20 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11174).
Структура отчетности, формируемой в коммерческой организации отражена на рисунке 1.



Рис. 1. Структура отчетности, формируемой в коммерческой организации
Детально характеризует пользователей бухгалтерской отчетности приложение 1.
Экономическим субъектом в обязательном порядке составляется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Необходимо заметить, что бухгалтерская отчетность принадлежит к категории открытой и общедоступной информации и не может быть коммерческой тайной.
Отчетность должна быть верной, своевременной. В ней обязана обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за предыдущие периоды. При составлении отчетности должны выполняться требования по выявлению информации об видоизменениях в учетной политике в организации, оказавшие воздействие на финансовое положение и эти видоизменения должны быть оценены и выявлены в пояснительной записке.
Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Отчет о финансовом положении в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору субъекта хозяйствования):
- с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть, как и в РСБУ;
- без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.
Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору субъекта хозяйствования):
- по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т.д.), то есть как в РСБУ;
- по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т.д.).
По МСФО компания может представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способов :
- прямым методом, как в РСБУ;
- косвенным методом.
Особенность ОДДС, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получают расчетным путем. Для этого чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег.
Виды и сроки сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности в 2019 году немного отличаются от отчетности прошлых периодов. Отчетность по итогам года обязаны сдавать абсолютно все предприятия вне зависимости от вида их деятельности.
Виды, состав и сроки отчетности за 2019 год зависят от применяемой на предприятии системы налогообложения и организационно-правовой формы. В начале года все организации занимаются подготовкой годового отчета за год. Организации обязаны представить годовую бухгалтерскую отчетность по месту ее нахождения не позднее 31 марта 2019 г. Если 31 марта совпадет с выходным днем, сдать отчетность можно будет не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) .
В итоге следует отметить, что предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 №18023) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Так, не позднее 31 марта 2018 года всем компаниям нужно сдать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и Росстат. Для всех фирм обязательно заполнить две формы – баланс и отчет о финансовых результатах. Малые компании могут только ими и ограничится. Виды конкретных отчетов, которые необходимо заполнять, зависят от размеров предприятия.
Правильно сформированная бухгалтерская отчетность является не только информационной базой, но и стартовым элементом в принятии управленческих решений, что, в свою очередь, способствует устойчивому развитию субъекта хозяйствования.

1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это совокупность законодательных, нормативно-правовых актов и других документов, относящихся к финансовому учету. В последние годы проделана большая работа по разработке и совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности. С 01.01.2013 года действует Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», нормы которого существенно отличаются от положений утратившего силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В Федеральном законе № 402-ФЗ помимо прочих существенных новелл изменилась и дефиниция бухгалтерского учета. В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2, ст. 5): «Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации экономическим субъектом о фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования его деятельности, доходах, расходах, иных объектах в случае, если это установлено федеральными стандартами, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом № 402-ФЗ, и составление на этой основе бухгалтерской (финансовой) отчетности» .
Согласно ст. 4 Федерального закона № 402-ФЗ законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона № 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Согласно Федеральному закону № 129-ФЗ законодательство состояло из самого Федерального закона № 129-ФЗ, других федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ.
Сложность задач, решаемых бухгалтерским учетом, предполагает наличие системы ее нормативного регулирования. С принятием Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к существовавшим четырем уровням, действующим в рамках прежнего закона, добавился новый – отраслевой.
С введением в действие о Закона «О бухгалтерском учете» изменилась система регулирования бухгалтерского финансового учёта. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
В целом система регулирования бухгалтерского учета в России состоит из уровней, представленных в таблице 1.


Таблица 1
Система регулирования бухгалтерского учета в России
Уровень Документы Органы, принимающие документы
1 2 3
1 уровень - законодательный Федеральные законы, постановления, указы Федеральное собрание, Президент РФ, Правительство РФ
2 уровень - отраслевой Нормативные акты, методические указания Органы исполнительной и законодательной власти субъектов РФ
3 уровень - методический Нормативные акты, методические указания Органы местного самоуправления
4 уровень - организационный Локальные акты организации (штатное расписание, приказы, распоряжения руководителя организации и др.) Организация

Для того чтобы работа организации была планомерной, количество налоговых проверок и штрафов было как можно меньше необходимо своевременно составлять и сдавать в соответствующие органы бухгалтерскую отчетность. Последствия, при поверхностном отношении к составлению бухгалтерской отчетности и ее сдаче, это, как правило: арест расчетного счета, привлечение к административной и уголовной ответственности как для индивидуальных предпринимателей, так и для руководителей организаций.
Бухгалтерская отчетность необходима не только для того, чтобы избежать лишнего внимания и карательных мер от органов ИФНС, ПФР и ФСС, она так же помогает проанализировать работу организации, эффективность и стабильность выбранной стратегии развития. Следовательно, точность и своевременность представления бухгалтерской отчетности, прежде всего, важна самому юридическому лицу.
Бухгалтерская отчетность предприятия должна соответствовать
следующим основным требованиям :