Глава диплома по бухгалтерскому учету на тему Учёт амортизации и анализ состояния основных средств ООО «ЭРНК»

Все приводящиеся предприятием хозяйственные операции в соответствии с положениями Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» должны оформляться соответствующими оправдательными документами, которые являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Для документального оформления основных средств в ООО «ЭРНК» используются унифицированные формы первичных документов, предоставленные в Постановлении Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Для документального оформления операций поступления основных средств в ООО «ЭРНК» используются акты приемки-передачи объектов основных средств (форма №ОС-1). Документ применяется для учета ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
Так, например, при приобретении объекта «Погрузчик гидравлический Л-34» был оформлен акт о приемке-передаче объекта основных средств №ОС-1 от 21.01.2020 г., стоимость погрузчика – 3 527 118,64 руб., срок полезного использования – 85 мес..
В акте о приемке-передаче объекта основных средств №ОС-1 от 21.01.2020 г. не указано лицо, принимающее основное средство на ответственное хранение, поскольку в ООО «ЭРНК» не определен круг материально-ответственных лиц, отвечающих за сохранность основных средств, что говорит о низкой надежности системы внутреннего контроля за основными средствами.
Для документального оформления операций выбытия основных средств в ООО «ЭРНК» используются акты на списание основных средств (форма №ОС-4).
Так, например, при списании объекта «Полуприцеп самосвал МАЗ-9506 0000345» в ООО «ЭРНК» был составлен Акт на списание основных средств (форма №ОС-4) от 02.03.2020г. №2
Для документального оформления начисления амортизации используется ведомость начисления амортизации, которая распечатывается ежемесячно из программы «1С: Бухгалтерия», в ведомости суммы амортизации определены и отражены в учете предприятия в соответствии с учетной политикой, предусматривающей применение линейного метода амортизации. Справочно в ведомости приведена информация о сроках полезного использования и счетах учета затрат: 20/01 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Коммерческие расходы». Стоит отметить, что форма ведомости начисления амортизации основных средств содержит лишнюю информацию о стоимости поступивших и выбывших объектов, и в то же время в ней отсутствуют данные о сроке полезного использования основных средств и счетах учета затрат для отнесения сумм начисленной амортизации – эту информацию приходится добавлять вручную.
Для документального оформления передачи основных средств в ремонт перед выполнением ремонта основных средств в ООО «ЭРНК» должен быть составлен Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-14), в котором указано наименование организации-подрядчика, оборудования, которое подлежит ремонту, а также подробно указаны выявленные дефекты. Однако фактически в ситуации ремонта объекта основных средств «КДМ-650» Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-14) составлен не был. Таким образом, документального основания потребности в ремонте объекта основных средств «КДМ-650» в ООО «ЭРНК» нет, поскольку нет первичного документа, подтверждающего, что головка цилиндров для грузового автомобиля КДМ-650 нуждается в замене.
Таким образом, проведенное исследование показало, что на практике ООО «ЭРНК» придерживается унифицированных форм первичного учета операций с основными средствами, сводная информация о документах представлена на рисунке 6.

Рис. 2.7. Документальное оформление операций с основными средствами в ООО «ЭРНК»

Обобщив вышеизложенную информацию об особенностях документального оформления учета основных средств в ООО «ЭРНК», можно отметить тот факт, что преимущественно предприятие пользуется типовыми формами, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7, но в то же время проведенное исследование показало, что в ООО «ЭРНК» имеются следующие предпосылки для совершенствования документального оформления бухгалтерского учета основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств в ООО «ЭРНК» организован в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Таким образом, проведенное исследование учета и амортизации основных средств продемонстрировало, что все организовано согласно законодательству.
Для учета основных средств в ООО «ЭРНК» используется активный счет 01 «Основные средства», к которому открыты субсчета, приведенные в таблице 6.
Таблица 2.13
Субсчета к счету 01 «Основные средства» в ООО «ЭРНК»
Код
Наименование А/П Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
01/01 Основные средства в предприятия А Осн. средства Подразделения Амортизационная группа
01/09 Выбытие основных средств А Осн. средства Подразделения Амортизационная группа

Как видно из таблицы 2.13, в ООО «ЭРНК» основные средства учитываются по: наименованию (субконто 1), подразделениям (субконто 2), амортизационным группам (субконто 3).
Для учета амортизации основных средств в ООО «ЭРНК» используется счет 02 «Амортизация основных средств», к которому открыты субсчета, приведенные в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Субсчета к счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО «ЭРНК»
Код Наименование А/П Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
02/01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01 П Осн. Средства Подразделения Амортизационная группа
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в ООО «ЭРНК» в инвентарной книге учета основных средств (форма №ОС-6б). На основании инвентарной книги может быть получена следующая информация: наименование основных средств, инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, местонахождение объекта основных средств, материально-ответственное лицо, срок полезного использования в месяцах, первоначальная стоимость, накопленная амортизация, остаточная стоимость.
Регистрами синтетического учета основных средств являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02. Рассмотрим более подробно порядок бухгалтерского учета операций с основными средствами в ООО «ЭРНК».
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств складывается из фактических затрат на приобретение, в состав которых включается: стоимость основных средств по накладным и счетам-фактурам поставщиков, стоимость услуг сторонних организаций по доставке и установке объектов основных средств и другие расходы, непосредственно вязанные с поступлением основных средств. В таблице 2.15 приведены записи по отражению поступления основных средств в бухгалтерском учете ООО «ЭРНК».
По данным, которые приведены в таблице 8, видно, что при принятии к учету объект основных средств «Погрузчик гидравлический Л-34» его первоначальная стоимость определена в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Первоначальная стоимость объекта основных средств «Погрузчик гидравлический Л-34» отражена в учете без НДС, а НДС в сумме 705423,73 руб. принят к вычету уже после ввода основного средств в эксплуатацию. Иных затрат, связанных с приобретением и вводом в эксплуатацию объекта основных средств в объект основных средств «Погрузчик гидравлический Л-34» не осуществлялось.
Таблица 2.15
Учет поступления основных средств в ООО «ЭРНК» в январе 2020 г.
Дата Содержание хозяйственной
операции Документ Сумма, руб. Дебет Кредит
21.01.2020 Поступил объект «Погрузчик гидравлический Л-34» от поставщика (без НДС) Товарная накладная №543 от 21.01.2020 г. 3 527 118,64 08/04 60/01
21.01.2020 Отражен отдельно НДС Счет-фактура №543 от 21.01.2020 г. 705 423,73 19/01 60/01
21.01.2020 Оплачено с расчетного счета поставщику Платежное поручение №1064 от 16.01.2020г. 4 232 542,37 60/01 51
21.01.2020 Основное средство «Погрузчик гидравлический Л-34» введено в эксплуатацию Акты приема-передачи по форме №ОС-1 от 21.01.2020г.
3 527 118,64 01/01 08/04
21.01.2020 НДС принят к вычету перед бюджетом Счет-фактура №543 от 21.01.2020 г. 705 423,73 68/02 19/01

По данным, которые приведены в таблице 8, видно, что при принятии к учету объект основных средств «Погрузчик гидравлический Л-34» его первоначальная стоимость определена в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Первоначальная стоимость объекта основных средств «Погрузчик гидравлический Л-34» отражена в учете без НДС, а НДС в сумме 705423,73 руб. принят к вычету уже после ввода основного средств в эксплуатацию. Иных затрат, связанных с приобретением и вводом в эксплуатацию объекта основных средств в объект основных средств «Погрузчик гидравлический Л-34» не осуществлялось.
Общая схема корреспонденции счетов при приобретении основных средств представлена на рисунке 2.8.