Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и отчетности

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что при подготовке годовой бухгалтерской отчетности возникают ситуации, когда нет возможности отразить некоторые хозяйственные операции своевременно или когда в процессе подготовки отчетности выявляются ошибки в бухгалтерском учете, имевшие место в отчетном периоде, за который подготавливается отчетность. Вопросу отражения событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и отчетности посвящено Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н.

1. Теоретические основы отражения событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
1.1. Понятие событий после отчетной даты

Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», событием после отчетной даты «признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год».
К событиям после отчетной даты относятся:
 события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
 события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, произошедшие после отчетной даты, отбираются по следующим основаниям:
1. Объективные причины, когда установлены различные сроки сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности.
Так, у акционерных обществ могут возникать события после отчетной даты до 1 июля по следующим причинам:
а) согласно п. 11 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» годовые отчеты, бухгалтерские балансы и счета прибылей и убытков должны быть утверждены общим собранием акционеров, а согласно п. 1 ст. 47 этого Федерального закона годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее, чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года;
б) согласно п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) срок уплаты налога на прибыль и представления декларации по налогу установлен не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В период после сдачи налоговой отчетности в процессе рассмотрения и утверждения бухгалтерской отчетности организации могут возникнуть события после отчетной даты, которые существенно повлияют на размер налогооблагаемой прибыли и суммы налога.
При возникновении таких событий необходимо представлять в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль после утверждения годовой отчетности организации;
2. Причины соблюдения интересов пользователей в соответствии с законодательством.

1.2. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и отчетности

При оценке событий после отчетной даты составители бухгалтерской отчетности должны принимать во внимание их существенность. Следование принципу существенности предполагает отражение в учете и отчетности информации, без знания о которой невозможна достоверная оценка пользователями бухгалтерской отчетности финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.
Существенность событий после отчетной даты определяется исходя из общих требований бухгалтерской отчетности, поскольку ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности. Организации самостоятельно решают вопрос о том, является ли данный показатель существенным, в зависимости от оценки его характера и конкретных обстоятельств возникновения.
Существенность события после отчетной даты определяется организацией самостоятельно исходя из требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В настоящее время существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Организация может принять в решении о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного, и воспользоваться Правилом (стандартом) N 4 «Существенность в аудите», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
Следует отметить, что Международные стандарты финансовой отчетности носят описательный характер, то есть дают исключительно качественные, а не количественные подходы к ведению учета и формированию отчетности. Минфин России предложил уровень в 5% не для достижения соответствия международным нормам, а для ориентира практикующим бухгалтерам в понимании термина «существенность».
Поэтому данный показатель является сугубо рекомендательным; основным же является указание на то, что существенность события определяется организацией самостоятельно. Это значит, что методика выделения существенных событий, критерии признания события или совокупности событий в качестве существенных должны быть обязательно отражены в учетной политике организации.
В соответствии с п. 6 ПБУ 7/98 все существенные события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются их последствия благоприятными или нет.
Согласно п. 8 ПБУ 7/98 последствия событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении. Если возможность такой оценки отсутствует, то на это должно быть указано в пояснительной записке.
Согласно п. 7 ПБУ 7/98 последствия события, совершившегося после отчетной даты, отражаются в бухгалтерской отчетности одним из двух способов:
1) уточнение данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (то есть посредством отражения на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде заключительными оборотами этого периода);
2) раскрытие соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу (в других формах отчетности возможность раскрытия информации действующими правилами бухгалтерского учета не предусмотрена).
Выбор одного из вышеуказанных способов зависит от того, какие данные изменятся в результате события, произошедшего после отчетной даты, а также от того, когда возникли хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, – до или после этой даты:
 если соответствующие данные отражались в Бухгалтерском балансе, то и изменения должны вноситься в Бухгалтерский баланс; если же данные отражались в других формах отчетности, то и изменения должны вноситься именно в эти формы;
 если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, возникли до этой даты, то они отражаются в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного периода, а если после – то согласно п. 10 ПБУ 7/98 в отчетном периоде никаких бухгалтерских записей не производится.
В соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 в общем случае события, произошедшие после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке.
2. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и отчетности ООО «Ялтау»
2.1. Общая характеристика деятельности организации

ООО «Ялтау» представляет собой производственное предприятие, основным видом деятельности которого является производство безалкогольных напитков и розлив артезианской воды.
Юридический и фактический адрес ООО «Ялтау» совпадают: 423284, Республика Татарстан, Лениногорский район, д. Ялтау, ул. Мира, д. 27 (по этому адресу расположен офис компании, бухгалтерская служба и производственный цех).
Приоритетным направлением производства является долгосрочный контракт на производство питьевой воды и безалкогольных напитков для компаний ЗАО «Дикси», ООО «ВоДа» и ООО «Служба Доставки Воды».
Основными конкурентами ООО «Ялтау» являются на рынке аналогичной продукции являются: ООО «ВодаКом», ООО «Мицелла», ООО «Формула Воды», ООО «Гарант», ООО «Супер-Аква».
Для производства продукции, а также для обработки тары и упаковки готовой продукции, необходимы различные материалы, например такие, как колеры, ароматизаторы, осадочный картридж, соль таблетированная, углекислота, биомол, креодез, лимонная кислота, этикетки, преформы, чернила, растворитель, колпачки, ручки, пакеты полиэтиленовые, пленка термоусадочная, стретч-пленка, картон и другие.
Все необходимые материалы организация заказывает у своих поставщиков. К основным поставщикам и подрядчикам ООО «Ялтау» относятся: ЗАО «Ретал», ООО «АРИОН-ПАК», ООО «Комплект С», ООО «Фесто-РФ», ООО «Промышленно Торговая Компания «ГАНГУТ»», ООО «Регент-Стретч» и другие.

2.2. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и отчетности организации

В ООО «Ялтау» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, на которого возложены обязанности по составлению бухгалтерской отчетности, контролю над соблюдением правил ведения бухгалтерского учета.
На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, учет ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия». Программа «1С: Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой, которая предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Помимо программы «1С: Бухгалтерия» в организации используются следующие компьютерные программы: «СБиС», «Инфо бухгалтер», «Астрал отчет», «Клиент банк», «Гарант».
В учетной политике ООО «Ялтау» указывается, что уровень существенности показателей бухгалтерской отчетности составляет 5%.
Рассмотрим пример отражения в учете и отчетности ООО «Ялтау» за 2016 год событий после отчетной даты (после 31.12.2016 г.).
В соответствии с маркетинговой политикой ООО «Ялтау» на основании данных о рыночных ценах по состоянию на 31 декабря 2016 года была произведена переоценка товаров (их уценка) с суммы 200 000 руб. до суммы 130 000 руб.
При этом на счетах бухгалтерского учета в декабре 2016 года были сделаны записи, отраженные в таблице 2.2.

В ООО «Ялтау» должно быть определено:
1) признаются ли данные факты событием, наступившим после отчетной даты. В приложении к ПБУ 7/98 разъяснено, что к числу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относится, в частности, продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным.
В данном случае имеет место необоснованный расчет цены возможной реализации при переоценке товаров на конец года. Следовательно, данный случай можно считать событием, которое имело место после отчетной даты;
2) является ли данное событие существенным. По условиям примера по состоянию на 31 декабря 2016 года стоимость товаров с учетом произведенной переоценки составляла 130 000 руб.
Фактическая цена реализации составила 150 000 руб. (без учета НДС), а сумма допущенной неточности при определении цены – 20 000 руб. (150 000 руб. - 130 000 руб.).
Определяем отношение денежной оценки последствий события, произошедшего после отчетной даты, к общей сумме соответствующих активов и получаем 15,4 % (20 000 руб. / 130 000 руб. * 100 %).
Данное отношение составляет более 5% от общей суммы дебиторской задолженности организации. Значит, рассматриваемое событие, имевшее место после отчетной даты, должно быть признано существенным;
3) каким образом отражается в бухгалтерской отчетности событие, произошедшее после отчетной даты.
В данном случае следует увеличить балансовую стоимость товаров на 20 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного 2016 года убыток от переоценки товаров меньшим на эту сумму, сделав при этом необходимые записи в бухгалтерском учете организации заключительными оборотами 2016 года, которые представлены в таблице 2.3.

Заключение

Исследование теоретических аспектов отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты позволило уточнить определение события после отчетной даты и классифицировать виды событий после отчетной даты в зависимости от существенности влияния таких событий на показатели бухгалтерской отчетности организации.
События после отчетной даты – это события, которые действительно произошли, но о которых на дату составления отчетности еще не было известно.
В соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 в общем случае события, произошедшие после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке.