Контрольная работа по аудиту на тему АУДИТ материально-производственных запасов в ЕМУП "Гортранс"

На основании ФСБУ 5/2019 «Запасы», единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирают в организации самостоятельно так, чтобы была возможность для обеспечения формирования полной и достоверной информации о таких группах запасов, в том числе проведения надлежащего контроля за их наличием и перемещением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их покупки и применения в качестве единицы материально-производственных запасов ЕМУП «Гортранс» является номенклатурный номер либо однородная группа. Но также в программном продукте 1С: Бухгалтерия учет материалов осуществляется в разрезе номенклатуры (ответственность за хранение такой информации несет справочник «Номенклатура»), в случае необходимости организация может отражать учет в разрезах партий и складов. Для определенных видов материалов в организации предусматривается наличие особенных аналитических разрезов.
По счету 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» предусматривается наличие субконто «Контрагенты, Номенклатура и Партии».
По счету 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации» предусматривается наличие субконто «Номенклатура, Партии материалов в эксплуатации, Работники организации».
По счету 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации» предусматривается наличие субконто «Номенклатура, Партии материалов в эксплуатации, Подразделения».
Для того чтобы отражать в учете материалы, которые организация принимает на ответственное хранение возможно применение забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье, которое поступает для переработки, будет приниматься к учету в составе счета 003 «Материалы, принятые в процесс переработки». Сумма материалов может быть принята к учету на основании фактической себестоимости. Порядок формирования фактической себестоимости обладает определенными отличиями в зависимости от способов поступления материально-производственных запасов в организацию. Опираясь на требования ФСБУ 5/2019, в качестве фактической себестоимости материально-производственных запасов, которые приобретаются за плату, организация признает сумму фактических затрат организации, связанных с приобретением, при этом исключением является налог на добавленную стоимость и прочие возмещаемые налоги (при исключении ситуаций, которые предусматриваются на основании законодательства РФ).
Проверка операций с материалами осуществлялась для решения следующих задач:
- изучение состава материалов ЕМУП «Гортранс», условий их хранения;
- подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и учета материалов;
- подтверждение правильности оценки материалов;
- оценка качества проводимых в ЕМУП «Гортранс» инвентаризаций материалов.
Применяемая в ЕМУП «Гортранс» схема материально-технического снабжения выглядит следующим образом, представленным в приложении 4.
Таким образом, цель аудиторской проверки учета материалов - подтверждение достоверности данных по их наличию и движению, установление правильности оформления операций с материалами. Основными источниками аудита материалов являются доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов, акт об оприходовании материалов, полученных при разборке и демонтаже зданий.
На начальном этапе аудита осуществляется его планирование, которое включает:
- согласование с ЕМУП «Гортранс» основных организационных вопросов, связанных с проведением проверки;
- составление рабочего документа о составе аудиторской группы, осуществляющей планирование и подготовку аудиторской проверки в ЕМУП «Гортранс»;
- распределение обязанностей внутри аудиторской группы;
- осуществление анализа состояния внутреннего контроля операций с материалами,
- составление плана и программы аудита материалов. В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита» необходимо согласовывать с ЕМУП «Гортранс» основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.
Поэтому предварительное планирование осуществляется на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью ЕМУП «Гортранс» и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов.
Осуществим оценку эффективности внутреннего контроля в ЕМУП «Гортранс» в области хранения материалов с помощью тестов, представленных в приложении 5.
По результатам тестирования можно сделать следующие выводы:
Высокий уровень внутреннего контроля (У4) в ЕМУП «Гортранс» характерен лишь для трех объектов исследования:
1) регулярное проведение инвентаризации материалов;
2) выявляются лица, винов¬ные в перерасходе материалов;
3) выделяется налог на добавленную стоимость отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах.
Средний уровень (У3) характерен лишь для четырех объектов:
1) условия, обеспечивающие сохранность материалов;
2) наличие инвентаризационной комиссии;
3) осуществление классификации материалов на соответствующие группы;
4) проверка полноты и своевременности оприходования материалов.
Уровень, ниже среднего (У2), характерен для четырех объектов:
1) сопоставление первичных данных о расходе материалов с данными отчетов об их движении производственных отчетов;
2) законность и целесообразность расходования материалов;
3) схемы отраже¬ния на счетах движения материалов;
4) сверка данных аналитического и синтетического учета материалов.
Низкий уровень внутреннего контроля (У1) в области материалов характерен для одного объекта исследования.
Можно сделать вывод, что состояние внутреннего контроля в области материалов в ЕМУП «Гортранс» среднее, полагаться на систему внутреннего контроля можно лишь частично.
Итого для 7 объектов контроля из 12 характерен высокий уровень (У4 и У3); и для 5 объектов из 12 характерен низкий уровень контроля (У2 и У1).
РСК = (5х100)/12 = 0,42 = 42%, (1)
где РСК – риск средств контроля.
30-60% - это средней уровень риска средств контроля, что говорит о том, что внутренний контроль находится на среднем уровне. Следовательно, можно проводить выборочную проверку, но достаточно детально.
Таким образом, на систему внутреннего контроля учета материалов полностью полагаться не стоит, так как в целом её можно оценить на среднем уровне. Оценим неотъемлемый риск, представив данные в таблице 7.
Ответ «да» (наличие неотъемлемого риска) характерен для трех объектов проверки. Ответ «нет» - для шести объектов проверки. Определим неотъемлемый риск.
НЕР = (3х100)/9 = 33%, (2)
где НЕР – неотъемлемый риск.
Таким образом, 30-60% - это средний уровень неотъемлемого риска.
Рассчитаем риск необнаружения по формуле, представленной ниже.
РН = АР / РСИ, (3)
РСИ = НЕР х РСК, (4)
где РСИ – риск существенных искажений;
РН – риск необнаружения;
АР – аудиторский риск, принятый в данной проверке за 5%;
РН = 0,05 / (0,33 х 0,42) = 0,36 = 36%
Таким образом, риск необнаружения высокий, он составил 36%.


4. Аудит учетной политики

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита учетной политики можно оформить в виде приложения 6. В рамках заявленной темы проведем проверку учетной политики по учету материально-производственных запасов.
Таблица 8
Рабочий документ «Изучение приказа об учетной политике ЕМУП «Гортранс» в части учета материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета на 2020 г.»
5. Аудит материально-производственных запасов

Аудит организации и бухгалтерского учета поступления материалов в ЕМУП «Гортранс» проведем по следующей схеме.
2. Все хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерском учете должны быть документально обоснованы. В ходе выполнения этой процедуры устанавливается наличие распорядительных документов на совершение хозяйственной операции (Например: наличие приказа о направление работника в командировку), наличие заключенных хозяйственных договоров с поставщиками, покупателями, с обслуживающими банками, наличие договоров о материальной ответственности и т.д. Необходимо дать оценку этим документам на предмет выполнения указанных в них условий и соответствие требованиям законодательства (например: ГК РФ и т.д.).
Затем необходимо описать какими первичными документами в организации оформляются хозяйственные операции с выбранным объектом исследования. При этом обращают внимание на правильность их оформления. Выявленные нарушения описываются в контрольной работе. Результаты проверки можно представить в виде рабочего документ, представленного в таблице 9.
Таблица 9
Рабочий документ - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки первичных документов материально-производственных запасов ЕМУП «Гортранс» в 2020 г.
3. Следующим этапом проверки является: проверка правильности организации аналитического учета. Данный пункт может носить описательный характер, как без оформления рабочих документов, так и с представлением документов, разработанных студентом самостоятельно. Если ведение аналитического учета не соответствует требованиям нормативных документов и не соответствует потребностям предприятия в раскрытии информации, необходимо дать соответствующие рекомендации.
4. Далее необходимо проверить правильность применяемых на предприятии схем корреспонденций счетов для учета выбранного объекта исследования.
В случае выявления отклонений от установленного порядка отражения хозяйственных операций необходимо составить сторнировочные и дополнительные записи в качестве рекомендаций для исправления ошибок.
Анализ применяемых схем корреспондентских счетов, представленных в таблице 10, свидетельствует о соблюдении принятого в ЕМУП «Гортранс» варианта учета материалов по фактической себестоимости.
Учет материалов ЕМУП «Гортранс» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ФСБУ 5/2019. Синтетический учет материалов в ЕМУП «Гортранс» осуществляется на счете 10 «Материалы», без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Материалы учитываются на 10 счёте с подразделением на субсчета 10/1 «Сырье и материалы», 10/2 «Покупные полуфабрикаты», 10/5 «Запасные части», 10/9 «Инвентарь».