Контрольная работа по аудиту на тему Аудиторская выборка

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования заключается в том, что аудиторская выборка позволяет провести аудит не сплошным порядком, а выборочно, что дает более достоверные результаты.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.
Согласно поправкам, внесенным в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор должен планировать и проводить аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.
В России решение о переходе на МСА было принято в конце 2017 года. Но этому противостояли следующие причины:
1. Перевод разработанных стандартов на другие языки;
2. Сложное содержание стандартов, а так же их структуры;
3. Большой объём изменений в стандартах;
4. Малым и средним аудиторским и бухгалтерским фирмам трудно применять МСА;
5. Компетентность российских специалистов.
Каждая аудиторская проверка включает в себя ряд последовательных аудиторских процедур.
Целью работы является рассмотрение аудиторской выборки по стандарту МСА 530.
Задачи работы:
1. Рассмотреть теоретические основы проведения аудиторской выборки.
2. Провести анализ практики проведения аудиторской выборки.
Объект исследования – аудиторская выборка.
Предмет исследования – международные стандарты аудита.
Методы исследования: в работе применяются такие общенаучные методы исследования, как наблюдение, измерение, описание, сравнение, анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия и некоторые другие.
Теоретическая база исследования: в работе использовалась литература таких авторов, как, Парушина Н.В., Кыштымова Е.А., Кучарова А.В., Богатая И.Н., Грачев А.Ю., Арабян К.К.





ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ В СООТВЕТСТВИИ С МСА 530 «АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»

1.1 Сущность, цели и задачи аудиторской выборки в организации

Основной причиной обращения к выборочному контролю при проведении аудита является высокая трудоемкость контрольных процедур. Принцип выборочной проверки предусматривается уже при планировании аудита.
Однако в ходе аудита могут использоваться и сплошные проверки, которые проводятся, как правило, для наиболее важных объектов.
Аудиторской выборке как категории может быть дано два определения:
Аудиторская выборка — способ проведения аудиторской проверки не сплошным порядком, а выборочно.
Аудиторская выборка — перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью их изучения и формирования вывода о всей проверяемой совокупности [11].
При аудиторской выборке используются следующие понятия:
 генеральная совокупность — полный набор данных, из которых производится выборка;
 стратификация — процесс деления генеральной совокупности на подгруппы, каждая из которых отличается от другой сходными характеристиками входящих в нее единиц;
 элементы выборки — отдельные единицы информации, составляющие генеральную совокупность;
 ошибка выборки — выявленные и прогнозируемые искажения данных проверяемой совокупности;
 ожидаемый уровень ошибки — ожидаемое значение отклонения или ожидаемый уровень ошибки генеральной совокупности;
 допустимый уровень ошибки — максимальный уровень ошибки (при проверке по существу) или максимальное значение отклонения (для проверки на соответствие), которые аудитор готов принять в отношении генеральной совокупности и при этом считать, что цель аудита достигнута;
 уровень существенности — относительное значение максимально возможной ошибки выборки[5];
 экстраполяция — использование результатов выборочного исследования (уровень ошибки, завышение или занижение значения показателя и т. д.) применительно ко всей генеральной совокупности;
 точность — степень соответствия характеристик выборочной и генеральной совокупности при заданном уровне риска;
 риск выборочного исследования — вероятность того, что заключение, сделанное аудитором по результатам выборочной проверки, отличается от заключения, которое он сделал бы по результатам аналогичной сплошной проверки.
На основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудитору следует определить способ проведения проверки. Сплошная аудиторская проверка всех хозяйственных операций крупного предприятия фактически невозможна и экономически нецелесообразна. Поэтому выборочное исследование, позволяющее распространить результаты проверки части совокупности на весь ее объем, — неизбежный прием аудита.
Аудиторская выборка должна строиться после определенной диагностики, позволяющей концентрировать внимание на необычных и вызывающих сомнение явлениях, содержащих возможные ошибки или злоупотребления и требующих детальной проверки [8].
Следовательно, аудиторская выборка должна быть дифференцированной в зависимости от степени вероятности ошибок и злоупотреблений. Степень выборочности и направления выборки зависят также от специфических условий клиента, состояния учета и от результатов предварительной контрольно-выборочной проверки заключений внутреннего аудита и уровня доверия к ним.
Глубину, степень, направление выборки определяет сам аудитор. В каждом случае должен быть определен минимальный предел для детального исследования, обязательный для любой аудиторской проверки.
Выборочный аудит следует проводить в случае достаточно большого объема генеральной совокупности, ее однородности, при достаточно низкой допустимости ошибок и репрезентативной, т. е. представительной выборки. Аудиторская выборка должна соответствовать поставленной цели и характеру аудиторской проверки.
Обычно выделяются следующие основные процедуры проведения выборочного аудита: исследование состава генеральной совокупности; определение объема и интервала выборки; выбор методов отбора; проверка выборочной совокупности; оценка результатов выборочной проверки; оценка риска выборочного контроля; экстраполяция результатов проверки и подготовка заключения[10].
Объем выборки зависит от характера генеральной совокупности, ее пригодности к аудиторской проверке, конкретной цели аудита, субъективного суждения аудитора и степени его осведомленности о делах фирмы. Допустимый уровень выборки определяется с учетом относительной значимости проверяемого показателя и вероятности допущения ошибок.
Аудиторская выборка, которая дает возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности, называется представительной, или репрезентативной. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непредставительной, или нерепрезентативной.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудиторской выборки

Стандарты аудита – это единые основополагающие принципы, которыми должен руководствоваться аудитор при осуществлении аудиторской деятельности. Они содержат базовые требования к порядку осуществления аудита и оказания услуг, сопутствующих аудиту. Стандарты призваны обеспечить высокое качество аудиторской проверки за счет достижения большей объективности при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности, и, как следствие, они также могут быть использованы аудитором в суде для подтверждения правомерности своей деятельности.
Стандарты занимают важное место в аудите, поскольку позволяют:
 достичь высокого качества проверки;
 установить единые требования к порядку проведения аудита;
 понять процесс аудиторской проверки внешним и внутренним пользователям;
 повышать аудиторами квалификацию и уровень профессиональных знаний;
 вести переговоры аудитора с клиентом;
 обеспечить связь отдельных элементов аудиторского процесса [5].
Международные стандарты аудита с целью обоснования мнения аудитора в ходе проведения проверки требуют получения им разумной уверенности в том, что финансовая отчетность объекта аудита в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки. МСА 2001 разъясняет: «Разумная уверенность достигается, когда аудитор получил достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня».
Термин «достаточное» однозначно определяет, что нет необходимости в тестировании каждого элемента генеральной совокупности не только по причине ограниченности во времени и средствах.
Для формирования аудиторского мнения просто нецелесообразно изучать все ее элементы, поскольку с помощью выборочного исследования аудитор протестирует достаточное количество элементов генеральной совокупности и сделает обоснованный вывод о ее особенностях.
МСА 500 «Аудиторские доказательства» предусматривает несколько способов сбора аудиторских доказательств: 1) сплошная проверка (отбор всех элементов); 2) проверка конкретных (специфических) элементов. Поскольку отбор элементов осуществляется на основании профессионального суждения, способ подвержен риску, связанному с выборкой; 3) аудиторская выборка (аудиторское выборочное исследование .
Метод обеспечивает возможность сделать выводы в отношении всей генеральной совокупности на основании тестирования статистически обоснованной выборки[10].
Применение любого из способов зависит от конкретных обстоятельств, например от существенности аудиторского риска в отношении проверяемой предпосылки или от практической реализуемости метода для конкретной генеральной совокупности. В статье рассматривается последний из перечисленных методов.

1.3 Краткое описание стандарта МСА 530 АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»

Международный стандарт аудита (МСА) 530 «Аудиторская выборка» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита»