Практические основы бухгалтерского учета источников формирования активов организации

В течение всего отчетного периода организация совершает расходы и получает доходы. И если бухгалтерский баланс является отчетной формой, которая содержит сведения об остатках на бухгалтерских счетах организации на начало и конец отчетного периода, то информацию о размерах и структуре доходов и расходов заносят в форму №2 «Отчет о финансовых результатах». Такие денежные средства учитываются, как доходы и расходы, осуществление которых не связано с предметом деятельности организации, считаются прочими расходами. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности, в бухучете любой компании выделяются прочие доходы и расходы, не относящиеся напрямую к реализации товаров, работ или услуг. Учет прочих доходов и расходов организация осуществляет на основании отдельных пунктов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина от 6 мая 1999 года № 32н и 33н соответственно .
Счет 91 бухгалтерского учета - активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов. С точки зрения отражения на счетах учета, прочие расходы в бухгалтерском учете – это расходы, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно, и учет прочих доходов ведется на этом же счете. Для прочих доходов формула их определения за отчетный период проста: достаточно сложить кредитовый оборот счета 91, субсчет «Прочие доходы». А для получения нетто-оценки (без НДС) из указанной величины вычесть НДС с прочих доходов, отражаемый по дебету счета 91, субсчет «НДС» .
Аналогично, прочие расходы за отчетный период накапливаются за отчетный период по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02). Именно на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов и прочих расходов.
Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 - если сумма прочих доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.09 – если сумма прочих расходов оказалась выше. На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка компании по итогам года .
По счету 91 «Прочие доходы и расходы» аналитический учет ведется по каждому виду прочих доходов и расходов организации. При аналитическом учете прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должна обеспечиваться возможность выявления финансового результата по каждой отдельной операции. Рекомендуется открывать субсчета второго порядка для учета информации, необходимой для заполнения Отчета о финансовых результатах и пояснений к нему. Также можно порекомендовать организациям при разработке рабочего плана учета комплексно подходить к вопросу об введении дополнительных субсчетов к счетам 90, 91, и 99 с учетом специфики деятельности организации .