Налоговая система Российской Федерации

1. Теоретические основы налогообложения

НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Существуют различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные. [1]
Прямые налоги – налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).
Косвенные налоги – налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги).
Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов по основным признакам представлена в таблице 1.
Таблица 1. Характеристика прямых и косвенных налогов
Признак сравнения Прямые налоги Косвенные налоги
Субъект правоотношений В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Факторы, определяющие величину налога Величина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика
Объект налогообложения Эти налоги подоходно- поимущественные Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

В состав прямых налогов входят: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. [6]
В состав косвенных налогов входят: НДС, акцизы.
Едиными и обязательными для всех налогов являются элементы налога: налогоплательщики, объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; льготы по налогу (если они установлены). [6]
Рассмотрим более подробно информацию об элементах НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль организаций, водного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на профессиональный доход для самозанятых граждан.

1.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. [6]
НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета.
С 2001 года порядок исчисления налога на добавленную стоимость и его уплаты регулируется главой 21 части II Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками НДС признаются:
 организации:
 индивидуальные предприниматели;
 лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Объектом налогообложения по НДС являются следующие хозяйственные операции (ст. 146 НК РФ):
 реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
 передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
 строительно-монтажные работы для собственного потребления;
 ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Операции, не подлежащие налогообложению НДС, указаны в ст. 149 НК РФ. В случае если на предприятии есть операции, облагаемые НДС, и операции, не облагаемые НДС, оно обязано вести раздельный учет таких операций.
Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них самого налога (НДС). При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (НДС). [2]
Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ):
 ставка 0% применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров;
 ставка 10% применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров;
 ставка 20% применяется во всех остальных случаях.
Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать таможенные процедуры.
Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы.
Пакет документов включает в себя:
 договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза;
 таможенная декларация на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара.
Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.
Налоговый период (ст. 163 НК РФ) – квартал.
Порядок исчисления налога. Общая сумма исчисленного НДС может быть уменьшена на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС в счетах-фактурах поставщиков при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ (импорте).
Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:
 день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
 день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;
 день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Срок предоставления налоговой декларации по НДС в налоговые органы – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок уплаты налога. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода (квартал) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Льготы по НДС в НК РФ не указаны. Но при этом отдельные категории налогоплательщиков (ст. 145 НК РФ, ст. 145.1 НК РФ) и отдельные виды операций (ст. 149 НК РФ) не подлежат обложению налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила определенной величины (в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ – 2 млн. руб.), если организация или предприниматель перешли на специальные налоговые режимы, предусмотренные главой 26 НК РФ (ЕСХН, УСН, ЕНВД (с 2021 года отменен), патентная система налогообложения).