Расчет налога на прибыль организаций

ВВЕДЕНИЕ

Ключевыми функциями налогов являются фискальная (пополнение бюджета страны) и регулирующая (стимулирование развития определенных отраслей экономики). По объекту налогообложения налоги делятся на прямые и косвенные, при этом классическим принято считать, что косвенные налоги выполняют в основном фискальную функцию, их удельный вес в доходах бюджета страны максимален, тогда как прямые налоги выполняют в основном регулирующую функцию. И если сущность фискальной функции очевидна, то регулирующая функция прямых налогов не всегда является очевидной. Это и определяет актуальность исследования роли и особенностей расчета и уплаты налога на прибыль организаций.
Целью исследования является обобщение информации об экономической природе, назначении налога на прибыль организаций и особенностях его исчисления и взимания.
Задачами исследования являются:
 определить роль налога на прибыль в процессе формирования бюджета страны;
 дать краткое описание элементов налога на прибыль организаций: налогоплательщики, объект, налоговая база, налоговые ставки, порядок расчета и уплаты налога, налоговые льготы;
 рассмотреть последние изменения в законодательстве в отношении порядка исчисления налога на прибыль организаций.
Объект исследования – налог на прибыль организаций.
Предмет исследования – элементы налога на прибыль организаций.
При выполнении работы были использованы Налоговый Кодекс РФ, а также иные нормативные и законодательные акты, регулирующие порядок налогообложения, учебники и учебные пособия по налогообложению а также научные статьи по теме исследования, размещенные в электронной библиотеке «Киберленинка».
1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Роль налога на прибыль при формировании бюджета РФ

НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Существуют различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные [1].
Прямые налоги – налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).
Косвенные налоги – налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги) [10].
Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов по основным признакам представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Характеристика прямых и косвенных налогов
Признак сравнения Прямые налоги Косвенные налоги
Субъект правоотношений В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Факторы, определяющие величину налога Величина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика
Объект налогообложения Эти налоги подоходно- поимущественные Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

В состав прямых налогов входят: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц [6].
В состав косвенных налогов входят: НДС, акцизы.
Едиными и обязательными для всех налогов являются элементы налога: налогоплательщики, объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; льготы по налогу (если они установлены) [6].
П.Г. Винникова отмечает, что формирование федерального бюджета на 2018-2020 гг. осуществлялось на основе фискальной консолидации, которая предусматривает постепенный уход от нефтегазовой зависимости (на 2,8пп до 6,6 % ВВП в 2019 г.). При этом учтены лучшие мировые практики и меры по мобилизации доходов не включают в себя рост налоговой нагрузки, а сконцентрированы на увеличении собираемости и отдачи от государственных активов. Подобная структура программы консолидации позволяет минимизировать возможные будущие отрицательные последствия и должна поспособствовать ускорению потенциальных темпов роста в среднесрочной перспективе [4].
Так, например, П.Г. Винникова отмечает, что акцент сделан на оптимизации расходов, а не на повышении налоговой нагрузки. Помимо этого, обеспечить фискальную консолидацию в коммерческом секторе экономики также призвана оптимизация налогового администрирования. Особенно важен этот факт в отношении администрирования налогов и сборов с коммерческих организаций [4].
Налог на прибыль – это основной прямой налог на юридических лиц, который относится к числу федеральных и взимается с прибыли организации и является важнейшим элементом налоговой системы РФ [3].
Российский опыт налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов сравнительно мал и насчитывает не более 26 лет. Стандартная ставка налога на прибыль в России в настоящее время составляет 20%. При этом с 2017 года в федеральный бюджет зачисляется 3% прибыли, а в региональный бюджет 17%. Законодательная власть на уровне регионов имеет право уменьшить ставку, которая перечисляется в региональный бюджет до 12,5% 17% [12].
По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает одно из ведущих мест. Так, информация о динамике налоговых доходов федерального бюджета РФ показана в таблице 2.