Особенности исчисления и уплаты акцизов в современных условиях

Введение

В настоящее время акцизы занимают видное место не только в налоговой системе России, но и в налоговых системах зарубежных стран, в связи с чем представляется, что исследования в этой области достаточно востребованы обществом. Акцизы являются типичными представителями косвенных налогов большинства иностранных государств, которые могут взиматься как наряду с НДС, так и с другими косвенными налогами.
За последние два десятилетия в систему налогообложения акцизами были внесены существенные изменения, в ней было устранено множество недостатков, которые имели место на стадии ее становления. Однако и в настоящее время правовое регулирование акцизов не является в полной мере совершенным и эффективным в связи с несовершенством действующего налогового законодательства и с теоретической недоработкой ряда проблем в сфере акцизного налогообложения.
Целью данной работы является исследование акцизов.
Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть плательщиков акцизов;
- отразить особенности исчисления и уплаты акцизов в современных условиях.
Объект исследования – акцизы.
Методологической базой исследования послужили монографические и коллективные работы, научные труды отечественных и зарубежных авторов, статьи и другие публикации.
Структура работы включает введение, две главы, заключение, список использованных источников.

1. Плательщики акцизов
В статье 17 Налогового кодекса РФ определены все элементы налогообложения, необходимые для признания налога установленным. При этом, в указанной статье налогоплательщик исключается из состава элементов налогообложения, что представляется не совсем некорректным. Так, И. И. Кучеров считал, что юридическая конструкция налога практически бессмысленна без субъекта налогового платежа, потому что налог является формой возложения на него определенной обязанности . Общепризнанной точкой зрения является то, что налогоплательщики всё же входят в перечень элементов налога. Субъект юридической обязанности уплачивать налоговый платеж определяется разными понятиями, например, как «субъект налога» или «субъект налогообложения». Как писал А. А. Соколов, «субъектом налога является физическое или юридическое лицо, которое формально обязано платить налог» .
Налогоплательщиками акцизов согласно ст. 179 НК РФ являются три группы лиц: организации, индивидуальные предприниматели и лица, которые признаются плательщиками акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза. При этом уплачивать акцизы они обязаны с момента совершения операций, являющихся объектом обложения акцизами.
В ст. 11 НК РФ разъясняется, что подразумевается под организациями. В первую очередь это российские организации, то есть юридические лица, которые образованы в соответствии с законодательством РФ. Организационно - правовая форма и цели деятельности организации не имеют значения, поэтому это могут быть и коммерческие, и некоммерческие юридические лица. Российские организации, которые не обладают статусом юридического лица, например, это возможно согласно ст. 3 ФЗ «Об общественных объединениях» от 19.05.1995 № 82-ФЗ, не могут быть налогоплательщиками акциза, в противном случае это будет противоречить положениям статьи 11 НК РФ.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками, так как они не обладают собственной гражданской правоспособностью. Таким образом, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения российского юридического лица согласно НК РФ не признаются самостоятельными налогоплательщиками, а исполняют обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов. За невыполнение данной обязанности филиалом или иным обособленным подразделением российское юридическое лицо несет неблагоприятные правовые последствия.
Во-вторых, к налогоплательщикам - организациям, в том числе и акцизов, относятся иностранные организации. Ст. 11 НК РФ к последним относит:
- иностранные юридические лица, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством того или иного иностранного государства;
- иностранные компании, а также иные корпоративные образования, которые не являются юридическим лицом, но обладают гражданской правоспособностью и образованы в соответствии с законодательством иностранных государств;
- международные организации;
- обособленные подразделения вышеуказанных