Порядок отражения операций по учету процесса реализации продукции, работ, услуг на счетах бухгалтерского учета

1 Понятие о хозяйственном учете, виды учета, задачи, функции, принципы бухгалтерского учета, требования к бух¬галтерскому учету

Хозяйственный учет – учет хозяйственной деятельности, заключающейся в производстве и распределении материальных благ, необходимых для удовлетворения потребностей [6].
В России действует система хозяйственного учета, в которой выделены четыре взаимосвязанных вида учета: оперативный; статистический; бухгалтерский; налоговый (рисунок 1).

Рисунок 1. Виды хозяйственного учета

Задачи бухгалтерского учета следующие:
 формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации.
 своевременное предупреждение негативных явлений в производственно-финансовой деятельности;
 выявление и мобилизация внутрипроизводственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и перспективу;
 обеспечение информацией, необходимой для контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов организации [8].
Функции бухгалтерского учета: информационная, контрольная, плановая, обратная связь, аналитическая (рисунок 2).

Рисунок 2. Функции бухгалтерского учета

Основными принципами бухгалтерского учета можно считать следующие принципы (рисунок 3).

Рисунок 3. Принципы бухгалтерского учета

Согласно п.3 ст.8 и ст.6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация непрерывно, с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации ведет бухгалтерский учет [2].
Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» сформу¬лированы основные требования к его ведению:
 оценка имущества в рублях;
 раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;
 непрерывность учета во времени;
 ведение учета двойной записью в системе счетов;
 соблюдение тождества данных синтетического и аналитичес¬кого учета;
 отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
 раздельное отражение затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и капитальные вложения [2].
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет руководитель организации [2].
Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

 
2 Порядок отражения операций по учету процесса ре¬ализации продукции, работ, услуг на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о процессе реализации продукции, товаров и услуг, а также для определения финансовых результатов от продаж применяется счет 90 «Продажи» [4].
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета, перечень которых с учетом субконто по аналитическому учету приведен в таблице 1.
Таблица 1 – Субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
№ счета / субсчета Наименование счета/субсчета Субконто 1
90.01 Выручка от продаж Номенклатурные группы
90.02 Себестоимость продаж Номенклатурные группы
90.03 НДС с продаж Номенклатурные группы
90.07 Расходы на продажу
90.08 Управленческие расходы
90.09 Прибыль/убыток от продаж

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по видам деятельности (облагается или не облагается ЕНВД, если не облагается ЕНВД, то начисляется НДС по ставке 0% (экспорт), 10% или 20%), а также по номенклатурным группам.
По кредиту субсчета 90.01 «Выручка от продаж» отражается продажная стоимость реализованной продукции, реализованных товаров, оказанных услуг в корреспонденции со счетом 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По дебету субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость реализованной продукции и реализованных товаров, себестоимость оказанных услуг, по которым на субсчете 90.01 «Выручка от продаж» признана выручка. Как правило, стоимость реализованных продукции и товаров списывается по фактической себестоимости за единицу – такой порядок предусмотрено учетной политикой, это видно из данных карточек по счетам 90 «Продажи» и 41.01«Товары на складе» [7].
В организациях торговли учет товаров осуществляется на счете 41.1 «Товары на складах». На субсчете 41.4 «Покупные изделия» учитывается покупное оборудование, предназначенное для перепродажи. Основанием для записи на счетах являются товарные отчеты, составляемые по факту реализации товаров в магазине [6].
Записи по операциям реализации продукции, товаров и услуг осуществляются в бухгалтерском учете на основании первичных расчетных документов, предъявляемых покупателям – счетов-фактур и товарных накладных по форме №ТОРГ-12, актов об оказании услуг. Реализация продукции, товаров и услуг облагается НДС по ставке 0% (по материалам, отгружаемым на экспорт), 10% (отдельные товарные группы) или 20% [1].
Например, по операциям реализации товаров в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 на сумму 243600 руб.
Дебет 90.03 Кредит 68.02 на сумму 40600 руб.
Дебет 90.02 Кредит 41.01 на сумму 132730 руб.
Дебет 90.09 Кредит 99 на сумму прибыли 70270 руб.
При реализации продукции записи аналогичны:
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 на сумму 390000 руб.
Дебет 90.03 Кредит 68.02 на сумму 65000 руб.
Дебет 90.02 Кредит 43 на сумму 245620 руб.
Дебет 90.09 Кредит 99 на сумму прибыли 79380 руб.
При реализации услуг производственного характера в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 на сумму 148530 руб.
Дебет 90.03 Кредит 68.02 на сумму 24755 руб.
Дебет 90.02 Кредит 20.01 на сумму 188540 руб.
Дебет 99 Кредит 90.09 на сумму убытка 64765 руб.
В таблице 2 приведена выписка из журнала регистрации хозяйственных операций в части бухгалтерского учета продажи товаров и услуг в коммерческой организации.