Искажения бухгалтерской отчетности. Способы выявления и исправления ошибок

Часть 2. Практическая.

В процессе регистрации, обобщения и измерения информации, генерируемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерском учете, возможно возникновение ситуации, когда факты хозяйственной деятельности неверно отражены. Ошибки появляются по причине того, что, с одной стороны, формирование бухгалтерской информации осуществляется должностными лицами, неверно понимающими правила нормативных правовых документов, имеющими низкий квалификационный уровень и допускающими неточное толкование правил приказа об учетной политике. С другой стороны, такие ситуации могут возникнуть из-за обстоятельств, которые мало зависят от квалификации специалистов и от качества их работы:
- неисполнение сроков сдачи первичных учетных документов по графику документооборота;
- задержка представления первичных учетных документов контрагентами организации и др.
Ошибками в бухгалтерской отчетности и учете по нормам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» не могут быть пропуски, неточности в отражении фактов хозяйственной жизни, вызванные объективными обстоятельствами. Ими являются недоступность информации на дату отражения или не отражения в учете фактов хозяйственной деятельности.
Рассмотрим порядок исправления ошибок в ООО «Темпо».
В ООО Темпо» поступили материалы на сумму 26800 руб. При оформлении первичных документов была допущена описка. В документе была отражена сумма 28600 руб. Исправительная запись будет выглядеть следую¬щим образом:

28600 26 800 - исправленному верить - подпись

Дополнительная проводка оформляется в следующих случаях:
корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следует;
фактическая себестоимость произведенной продукции выше учетной, плановой или нормативной себестоимости.
В обоих случаях на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.
Работникам вспомогательного производства начислена заработ¬ная плата за январь 2017 года в сумме 265 980 руб. В регистрах бухгалтер-ского учета работник бухгалтерии записал сумму 256 980 руб. При этом была составлена следующая корреспонденция счетов:
Дт 23 Кт 70 - 256 980 руб.
Дополнительная проводка будет выглядеть следующим образом:
Дт 23 Кт 70 - 9 000 руб.
Метод «красное сторно» (отрицательная запись) применяется в сле-дующих случаях:
ошибочно указана корреспонденция счетов;
корреспонденция счетов указана правильно, но в большей сумме, чем следует;
фактическая себестоимость продукции ниже учетной, плановой или нор¬мативной себестоимости.
Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами или обводится в рамку. При подсчетах сторнировочные записи вычитаются.
Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами (обводится в рамку).
Эта проводка записывается красными чернилами (обводится в рамку) также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных ре¬гистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычита¬ются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, т.е. снимается от¬рицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.
Второй фактор непосредственно влияет на процесс исправления ошибок предшествующих периодов. Но и здесь также имеет значение срок их обнаружения:
- после подписания бухгалтерской отчетности;
- до или после представления ее собственникам организации или иным лицам.
Сравнивая содержание ПБУ 22/2010 и МСФО (IAS) 8 в части исправления ошибок, следует отметить, что МСФО (IAS) 8 не содержит конкретных указаний по исправлению ошибок отчетного периода и несущественных ошибок предыдущих периодов. В отношении существенных ошибок предыдущих периодов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности, применяется особый порядок их исправления, заимствованный из МСФО (IAS) 8. Этот порядок направлен на регламентацию процесса исправления ошибок именно данного вида путем ретроспективного пересчета, под которым понимается корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда.
Согласно п. 9 ПБУ 22/2010 ретроспективный пересчет - это пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, осуществляемый путем их исправления, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.
Таким образом и ПБУ 22/2010, и МСФО (IAS) 8 демонстрируют идентичный подход к содержанию понятия «ретроспективный пересчет», за исключением того, что МСФО (IAS) 8, как и в случае с учетной политикой, оперирует термином «кумулятивное влияние», который в российском документе заменен словосочетанием «накопительный итог».
При исправлении существенных ошибок предыдущих периодов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности, необходимо:
осуществить исправительные записи в текущем отчетном периоде (в корреспонденции со сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);
выполнить ретроспективный пересчет показателей отчетности, определив тем самым накопительное влияние ошибки на эти показатели.
В марте 2014 г. ООО «Темпо» оприходовало на баланс приобретенный объект основных средств стоимостью 2040000 руб. Согласно технической документации срок полезного использования объекта составил 17 лет или 204 мес. При внесении сведений об объекте в бухгалтерскую программу сотрудником организации была допущена ошибка - вместо 204 мес. срок полезного использования объекта был указан равным 240 мес.
Начиная с апреля 2014 г. ежемесячно линейным способом автоматически начислялась амортизация объекта в сумме 85 000руб. (2040000/240). В мае 2014 г. после утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 г. допущенная ошибка была выявлена и признана существенной.
Поскольку существенная ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности, последняя не подлежит пересмотру, замене или повторному представлению заинтересованным пользователям (п. 10ПБУ22/2010). Ретроспективному пересчету подлежат показатели бухгалтерской отчетности за 2014 и 2015 гг., которые будут включены в бухгалтерскую отчетность за 2016г.