Рассмотрите особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров и услуг на территории ЕАЭС

Вариант 7
1 Рассмотрите особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров и услуг на территории ЕАЭС.
У российского и иностранного налогов одинаковые названия — НДС, но это еще не повод для вычета. Иностранный НДС уплачивается контрагентом в бюджет другой страны. При этом нет каких-либо особых международных положений, позволяющих российским налогоплательщикам зачитывать уплаченный иностранный налог в счет уменьшения обязательств по уплате российского НДС.
Так что российские плательщики НДС могут принять к вычету только суммы российского НДС. К примеру, можно заявить вычет налога:
•предъявленного российским поставщиком;
•уплаченного при ввозе товаров в РФ;
•предъявленного иностранным контрагентом, стоящим на налоговом учете в России в качестве плательщика НДСст. 171 НК РФ.
В рамках ЕАЭС работы и услуги облагаются НДС в той стране, территория которой признается местом их реализации для целей налогообложенияпп. 28, 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — приложение № 18). Поэтому российскому заказчику придется выяснять, какая из стран является местом реализации работ или услуг.
Для этого можно воспользоваться нашей таблицей.
Виды работ, услуг Критерий определения места реализации Правомерно ли предъявлен иностранный НДС
Работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (в том числе услуги по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях) Местонахождение недвижимостиподп. 1 п. 29 приложения № 18
Да, если недвижимость — в стране контрагента
Работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, транспортными средствами (за исключением аренды транспорта и иного его предоставления в пользование) Местонахождение движимого имущества, транспортного средстваподп. 2 п. 29 приложения № 18
Да, если имущество — в стране контрагента
Услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физкультуры, туризма, отдыха и спорта Место оказания услугподп. 3 п. 29 приложения № 18
Да, если услуги оказаны в стране контрагента
Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.
Работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.
Услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.
Передача, предоставление, уступка патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.
Аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях движимого имущества (за исключением транспортных средств).
Услуги посредника, привлекающего исполнителя для работ/услуг, указанных в этой ячейке Страна заказчикаподп. 4 п. 29 приложения № 18
Нет, поскольку заказчик — российский налогоплательщик
Аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях транспортных средств.
Иные работы и услуги, не упомянутые в таблице Страна исполнителяподп. 5 п. 29 приложения № 18
Да, поскольку исполнитель — налогоплательщик Беларуси, Казахстана, Киргизии или Армении
Исключение сделано для вспомогательных работ/услуг: при определении места их реализации надо ориентироваться на место реализации основных работ и услугп. 33 приложения № 18. Вспомогательными можно считать такие работы/услуги, без которых не могут быть выполнены основные работы/услуги (выполняемые по договору с заказчиком тем же налогоплательщиком).
Это значит, что работы и услуги действительно должны облагаться налогом именно в стране контрагента (а не в России). К примеру, при сдаче в аренду автомобиля белорусский контрагент имеет полное право предъявить местный НДС российскому заказчикуподп. 5 п. 29 приложения № 18.
Этот НДС, оплаченный контрагенту при приобретении работ или услуг на территории иностранного государства, можно учесть в составе прочих расходовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428, от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16791, от 01.07.2014 № 03-07-08/31595; ФНС от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@.
Если работы или услуги не должны облагаться иностранным НДС, то контрагент допускает ошибку, предъявляя российской компании к оплате НДС своей страны.
К примеру, российская организация заказала рекламные услуги у казахстанской фирмы. Местом реализации таких услуг считается Россия (так как заказчик — российская компания)пп. 1, 28, подп. 4 п. 29 приложения № 18. Если казахстанская фирма выставит счет-фактуру с выделенным НДС по ставке 12%, это будет незаконно. Казахстанским НДС такие услуги облагаться не должныПисьмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428.
Следовательно, и в составе налоговых расходов такой необоснованный налог российский заказчик не сможет учесть (как и иные экономически необоснованные расходып. 1 ст. 252 НК РФ). В итоге есть два пути:
•или смириться с тем, что необоснованный НДС не будет учтен для целей налогообложения в составе расходов;
•или предъявить казахстанскому партнеру претензию, потребовав исключить неправомерный иностранный НДС из стоимости рекламных услуг.
Более того, при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, подобных работ и услуг (местом реализации которых признается Россия) российский заказчик в качестве налогового агента долженпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ:
•исчислить НДС по российским правилам и удержать его из денег, причитающихся иностранному партнерупп. 1, 2 ст. 161 НК РФ. Если вы полностью перечислите иностранному исполнителю сумму, указанную в контракте (в случае если в нем не предусмотрено удержание агентского НДС), вам все равно надо будет исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в российский бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средствПисьма Минфина от 12.11.2014 № 03-07-08/57178, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797;
•составить счет-фактуруп. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ;
•уплатить налог в бюджет РФ одновременно с перечислением денег иностранному партнеруп. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ.
Вот этот агентский НДС, который заплачен в бюджет нашей страны, российский заказчик может принять к вычету в том же квартале, в котором налог перечислен в бюджетстатьи 171, 172 НК РФ; Письма Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797. В таком случае он будет отражен в НДС-декларации дважды:
•в составе НДС-вычетов;
•в агентском разделе 2утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Разумеется, вычет налога возможен в случае, если работы или услуги предназначены для облагаемой НДС деятельностип. 3 ст. 171 НК РФ.
В противном случае агентский НДС плательщику налога на прибыль надо включить в стоимость приобретенных работ или услугп. 2 ст. 170 НК РФ. Тем самым такой НДС увеличит налоговые расходы.

2 За I квартал текущего года организацией произведены следующие начисления и выплаты работникам:
а) Коломейцеву О.И.:
- заработная плата за отработанное время – 200 тыс. р.;
- районный коэффициент – 15 %;