Финансовая деятельность: учет собственных и заемных источников финансирования деятельности компании

Журнал регистрации операций ПАО «Контракт» за декабрь
Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма, руб.
Заемные обязательства
В декабре начислены проценты по краткосрочному кредиту банка 91.02 66.02 10544
Выплачена основная сумма долга по краткосрочному кредиту банка 66.01 51 136259
Выплачены проценты по краткосрочному кредиту банка 66.02 51 10544
В декабре начислены проценты по долгосрочному кредиту банка в сумме 6 500 000 руб., ставка 13%. Срок погашения кредита наступит через 25 месяцев.
%% = 6 500 000 * 13% * 31/365 91.02 67.02 71767
Выплачены проценты по долгосрочному кредиту банка 67.02 51 71767
Дополнительный выпуск акций
Отражено увеличение уставного капитала (номинальная стоимость выпущенных акций) 75.01 80 100000
В связи с выпуском и размещением дополнительных акций компания уплатила госпошлину в сумме 0,2% от номинальной стоимости дополнительного выпуска
S = 100000*0,2% 91.02
76.11 76.11
51 200
200
Компания уплатила госпошлину в размере 20 000 руб. за регистрацию отчета об итогах выпуска 91.02
76.11 76.11
51 20000
20000
За регистрацию изменений в учредительные документы уплачена госпошлина 800 руб. 91.02
76.11 76.11
51 800
800
Расходы компании по организации выпуска и размещению акций составили 100 000 руб., услуги были оказаны специализированной организацией 91.02
76.09.1 76.09.1
51 100000
100000
Денежные средства от размещения акций поступили на счет компании в декабре в полном объеме. Обыкновенные акции были размещены по цене, предложенной советом директоров, которая составила 156 руб. за 1 акцию. 51 75.01 15600000
Отражен добавочный капитал в виде разницы между номинальной ценой и ценой размещения акций
ДК = 15600000 – 100000 (эмиссионный доход) 75.01 83.02 15500000
Распределение чистой прибыли прошлого года
Уставом компании предусмотрено формирование резервного капитала в размере 5% от величины уставного капитала за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли в размере не менее 5% чистой прибыли отчетного года до достижения им установленного размера. РК = УК*5% = 200000*5% = 10000 руб.
Т.е. в данном случае отчислений из чистой прибыли производить не требуется.
Дивидендная политика компании предусматривает выплату дивидендов в размере 5% капитализации (число акций * рыночная стоимость акций), но не более 20% чистой прибыли за отчетный год.
ДИВ = (200000*150)*5% = 1500000 руб.
ДИВ макс = 5328250*20% = 1065650 руб.
Сальдо счета 84 на 01.12. равно:
Ск = Сн+КО-ДО = 14819932+0-1065650 = 13754282 руб.
Финансовый результат по обычным видам деятельности
Выполнен расчет суммы расходов на продажу по счету 44 «Расходы на продажу» и списан на финансовый результат от продаж на счет 90.07 «Коммерческие расходы» = Дебетовый оборот счета 44 90.07 44 3875605
Выполнен расчет суммы фактической себестоимости оказанных услуг на счете 20 «Основное производство» и корректировка расчетной себестоимости на счете 90.02 «Расходы на продажу»
Корректировка = 411287 – 409336 = 1951 руб. 90.02 20 1951
Выполнен расчет финансового результата от продаж и запись прибыли (убытка) от продаж на счет 99 «Прибыли и убытки»
Фин результат = КО 90.01 (выручка) – ДО 90.03 (НДС) – ДО 90.02 (себестоимость) – ДО 90.07 (коммерческие расходы) = 22642600 - 3453956 - (12386856+1951) - 3875605 = 2924232 руб. ПРИБЫЛЬ 90.09 99.01 2924232
Сальдо прочих доходов и расходов
Сумма налога на имущество, подлежащая начислению в четвертом квартале отчетного года 91.02 68.08 312794
Скорректирована сумма резерва по сомнительным долгам на 31.12
Резерв на 01.01 = 45400*50% = 22700 руб.
Резерв на 31.12 = 125000*50% = 62500 руб.
Корректировка = 62500-22700 = 39800 руб. 91.02 63 39800
Скорректирована сумма резерва под обесценение финансовых вложений на 31.12
Резерв на 01.01 = 30000 руб.
Резерв на 31.12 = 30000+20000 = 50000 руб.
Корректировка = 170000-150000 = 20000 руб. 91.02 59 20000
Определено сальдо прочих доходов и расходов:
Фин результат = КО 91.01 – ДО 91.02 = (4000+377600) -(221993+365600+(10544+71767)+121000 +312794+39800+20000) = -781898 руб. УБЫТОК 99.01 91.09 781898
Налог на прибыль
Отражен условный расход по налогу на прибыль за текущий год
УРНП = (20958280+2924232-781898)*20% 99.02 68.04.2 4620123
Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства по суммам амортизации ОС
ОНО(-) = (1631262-1464069 + 420000-204099 + 384000-264393 + 120000-59294)*20% 77 68.04.2 112681
Отражено начисление постоянного налогового актива по суммам амортизации НМА
ПНА = 120000*20% 68.04.2 99.02 24000
По объекту торгового оборудования, проданного в отчетном году, необходимо сумму амортизационной премии признать в налоговом учете внереализационным доходом отчетного периода, так как объект продан ранее, чем через 5 лет с момента принятия его к учету. На сумму налогового внереализационного дохода необходимо признать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство.
ПНО = 176400*20% 99.02 68.04.2 35280
По объекту торгового оборудования, проданного в отчетном году, временная разница и соответствующая ей сумма отложенного налогового обязательства при выбытии объекта, в учете которого она возникла, подлежат списанию на счет прибылей и убытков.
ОНО(+) = 176400*20% = 35280 руб.
ОНО(-) = 126440*20% = 25288 руб.
ОНО остаток = 35280 – 25288 = 9992 руб. 77 68.04.2 9992
По объектам недвижимости, которые подлежат переоценке, возникают как временные, так и постоянные разницы. Для целей налогообложения переоценка не учитывается, разница в сумме амортизационных отчислений, рассчитанных в БУ от первоначальной стоимости объекта и переоцененной стоимости этого объекта признается постоянной разницей и приводит к образованию ПНО.
ПНО = (2340000-1631262)*20% 99.02 68.04.2 141748
В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).
ПНА = 4000*20% 68.04.2 99.02 800
В бухгалтерском учете создается резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. В налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг создается только профессиональными участниками РЦБ, осуществляющими дилерскую деятельность, по ценным бумагам, текущая рыночная стоимость которых определяется.
ПНО = 20000*20% 99.02 68.04.2 4000
Реформация баланса
Закрыть субсчета счета 90 «Продажи» внутренними оборотами субсчетов с субсчетом 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж»:
- выручка
- себестоимость
- НДС с продаж
- коммерческие расходы


90.01
90.09
90.09
90.09


90.09
90.02
90.03
90.07


225602600
115588807
34413956
49475605
Закрыть субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» внутренними оборотами субсчетов с субсчетом 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»:
- прочие доходы
- прочие расходы


91.01
91.09


91.09
91.02


599100
3622718
Перенести сумму чистой прибыли отчетного года с дебета счета 99.09 «Чистая прибыль отчетного года» в кредит счета 84.01 «Нераспределенная прибыль»
ЧП = (20958280+2924232-781898)-(4801151-24800) 99.09 84.01 18324263