НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И АУДИТ (8)

1. Налоговый учет
1.1. Ситуационная (практическая) задача

ООО «Ария» в первом квартале 2022 года получило доходы от следующих операций:
- отгружена готовая продукция покупателям на условиях коммерческого кредита на сумму 240 000 рублей (в том числе НДС - 40 000 рублей), проценты за рассрочку платежа составили 40 000 рублей;
- от учредителя (с долей в уставном капитале 75%) безвозмездно получены материалы, рыночная стоимость которых составила 25 000 рублей, материалы переданы в производство;
- начислены доходы в виде процентов по договору займа в размере 10 000 рублей.
Задание:
1. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
2. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО «Ария» за первый квартал 2022 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
3. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за первый квартал 2022 года.
4. Квалифицировать рассчитанные в п. 3 расхождения как постоянный налоговый расход (доход), отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.
Решение.
Доходы в виде стоимости безвозмездно полученных материалов от учредителя с долей в уставном капитале свыше 50% не облагаются налогом на прибыль (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ), но и при списании стоимости безвозмездно полученных материалов они не признаются в составе расходов.


2. Налоговый аудит
2.1. Ситуационная (практическая) задача

Исходные данные:
Выручка салона оптики за февраль 2021 г. составила 831 000 руб. (без НДС), в т.ч. от реализации очков обыкновенных - 531 000 руб., а от реализации очков солнцезащитных - 300 000 руб. Расходы на содержание торгового зала оптики, осуществленные в феврале, составили 295 000 руб. (в т.ч. НДС).

Требуется: выразить мнение аудитора о правильности исчисления НДС за налоговый период, определить налоговые последствия в случае недостоверного отражения НДС в налоговой отчетности. Дать рекомендации аудитора по исправлению сложившейся ситуации.
Решение:
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация очков корригирующих не облагается НДС. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация очков обыкновенных (медицинских изделий) облагается по ставке 10%, тогда как реализация солнечных очков должна облагаться НДС по ставке 20%.
В данном случае занижена сумма НДС, начисленная по реализации солнечных очков:
ΔНДС = 300000*0,20 – 300000*0,10 = 30000 руб.
Также неверно отражен вычет по НДС. Расходы на содержание торгового зала оптики, осуществленные в феврале, составили 295 000 руб. (включая НДС), следовательно НДС к вычету должен составить:
НДС вычет = 295000*20/120 = 49167 руб.
В данном случае завышена сумма налогового вычета по НДС:
ΔНДС = 50000 – 49167 = 833 руб.
Недоплата по НДС в бюджет составляет:
НДС = 30000+833 = 30833 руб.
Налоговые последствия: начисление пени за несвоевременное перечисление НДС в бюджет. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. За просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней – 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.
Например, в данном случае срок уплаты НДС за 1 квартал 2021г. – 26.04.2021г. (так как 25.04.2021г. приходится на выходной день – воскресенье). Дата предоставления корректирующей декларации и уплаты недоимки по НДС в бюджет: 11.02.2022г. День погашения задолженности включен в количество дней просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ).