Налог на профессиональный доход

Задание 1. Налог на профессиональный доход

1. Характеристика налога на профессиональный доход (НПД)

НПД - это специальный налоговый режим для физлиц (как зарегистрированных в качестве ИП, так и не зарегистрированных), у которых небольшой бизнес (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ, ч. 1, 6 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Режим подойдет тем, у кого нет работников по трудовым договорам, доход от деятельности или использования имущества не больше 2,4 млн руб. в год и соблюдены другие ограничения (ч. 7 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Режим позволяет вместо НДФЛ платить с дохода от деятельности (использования имущества) налог по более низкой ставке, а для ИП еще и возможность не платить НДС (с некоторыми исключениями) и обязательные страховые взносы за себя (ч. 8, 9, 11 ст. 2, ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
По НПД не нужно сдавать отчетность. Налог для вас рассчитает сама инспекция. Для этого нужно передавать ей сведения о расчетах с покупателями (заказчиками) через мобильное приложение "Мой налог", уполномоченного оператора электронной площадки или кредитную организацию (ч. 1, 2 ст. 11, ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Самозанятые граждане (то есть те, кто применяет НПД), зарегистрированные как ИП, платят:
• налог на профессиональный доход (НПД) с доходов, которые подпадают под этот режим (ч. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ);
• НДФЛ со своих доходов, которые под НПД не подпадают. Это следует из ст. ст. 208, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 8 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.
Кроме того, вы должны перечислять НДФЛ как налоговый агент, если, например, выплачиваете доход по ГПД физлицу, которое не является ИП или плательщиком НПД, не занимается частной практикой (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, ч. 10 ст. 2 Закона N 422-ФЗ);
• "ввозной" НДС, а также НДС в качестве налогового агента. В отношении остальных операций ИП, применяющие НПД, НДС не платят (п. 1 ст. 143, пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 161 НК РФ, ч. 9, 10 ст. 2 Закона N 422-ФЗ);
• налог на прибыль в качестве налогового агента (п. 4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, ч. 10 ст. 2 Закона N 422-ФЗ);
• другие налоги, от которых режим НПД не освобождает, если есть соответствующие операции или объекты обложения. Например, транспортный налог, если на вас зарегистрирован облагаемый транспорт (ст. ст. 357, 358 НК РФ);
• страховые взносы с выплат физлицам (кроме ИП, самозанятых и частнопрактикующих) по договорам ГПХ на выполнение работ, оказание услуг, а также некоторым другим договорам (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Если исполнителем по указанным договорам выступает ИП (лицо, занимающееся частной практикой), то начислять страховые взносы с выплат ему не нужно, так как он сам платит их за себя (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). С выплат физлицам, которые применяют НПД, взносы также начислять не нужно. Исключение - взносы на травматизм, если договором предусмотрена уплата таких взносов (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
От страховых взносов за себя ИП, применяющие НПД, освобождены (ч. 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Самозанятые граждане, которые не зарегистрированы как ИП, платят:
• налог на профессиональный доход с доходов, которые подпадают под этот режим (ч. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ);
• НДФЛ с доходов, которые под НПД не подпадают. Это следует из ст. ст. 208, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 8 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ;
• другие налоги, от которых НПД не освобождает, если есть соответствующие объекты обложения. Например, налог на имущество физлиц, если у вас есть облагаемая недвижимость (ст. ст. 400, 401 НК РФ);
страховые взносы с выплат физлицам (кроме ИП, самозанятых или частнопрактикующих) по договорам, указанным в п. 2 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

2. Порядок перехода на спецрежим
Спецрежим в виде налога на профессиональный доход применяется во всех регионах России, в том числе на федеральной территории "Сириус", на основании:
• положений ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ;
• законов субъектов РФ (ч. 1.1 ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, Информация ФНС России от 19.10.2020, Информация ФНС России, Информация ФНС России, Информация ФНС России от 01.07.2020).
Если деятельность ведется в нескольких субъектах РФ и (или) на федеральной территории "Сириус", то можно выбрать один из них либо федеральную территорию "Сириус" для ведения деятельности. Место ведения деятельности можно менять не чаще одного раза в календарный год (ч. 3 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Спецрежим можно применять до 31 декабря 2028 г. включительно, но этот период, возможно, продлят. В данный период ставки налога не увеличат, а предельную сумму дохода для расчета налога не уменьшат (ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, п. 8 ст. 1 НК РФ).
Применять спецрежим могут физлица, в том числе ИП. Для применения спецрежима регистрация в качестве ИП не нужна, если этого не требует законодательство по виду осуществляемой деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).