Анализ налогового права таможенного союза на примере решения конкретных задач

Задание № 1
АО «Росмолоко», зарегистрированное в Российской Федерации, в январе 2022 г. заключило контракт на поставку продуктов с белорусским предприятием ООО «Белагро». В декабре 2022 г. закупленные товары ввезены налогоплательщиком в Российскую Федерацию и в том же месяце АО «Росмолоко» уплатило в бюджетную систему Российской Федерации НДС в размере 3 млн. руб. в отношении ввоза указанной продукции.
03 января 2023 г. АО «Росмолоко» в соответствии с требованиями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, далее – Протокол) направило в инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 323700012019001, на котором впоследствии (18.01.2023) инспекцией проставлена отметка, подтверждающая уплату данных обязательных платежей.
11 января 2023 г. в связи с ввозом товаров из Белоруссии налогоплательщиком в инспекцию подана декларация по косвенным налогам за декабрь 2022 г. (Приказ ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@).
22 января 2023 г. налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по НДС за 4 квартал 2022 г., в которой в составе сумм налога, подлежащих вычету, указал НДС в размере 3 млн. руб., уплаченный при ввозе в Российскую Федерацию вышеуказанных белорусских продуктов питания.
По итогам камеральной налоговой проверки инспекция указала на необоснованность принятия к вычету вышеуказанной суммы НДС при подаче декларации за 4 квартал 2022 г. При этом налоговый орган отметил следующее.
А) Согласно п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Пунктом 13.1. Протокола предусмотрено: «Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом».
Б) В силу п. 19 Протокола косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При этом в соответствии с п. 20 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).