Особенности учета, налогообложения и отражения в отчетности стоимости реализованных товаров, работ, услуг и начисленного НДС.

Операции, которые облагаются НДС, должны быть оформлены первичной учетной документацией. Полноте, правильности и своевременности заполнения документации в бухгалтерском учете по налогу на добавленную стоимость уделяется особое внимание.
Основным документом, на основании которого суммы НДС предъявляются к вычету, является счет-фактура или УПД. Счет-фактура или УПД – это документ, подтверждающий факт отгрузки товаров или оказание услуг и их стоимость.
Требования к оформлению регламентированы в Постановлении Правительства РФ N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Аналитические регистры налогового учета по налогу на добавленную стоимость – это: журнал полученных и выставленных счетов фактур, книги покупок и продаж. В книгах покупок и продаж налогоплательщик фиксирует полученные и выданные счета-фактуры с указанием суммы и НДС с разбивкой по ставкам. Журнал учета счетов-фактур сейчас используют только в посреднической деятельности [6].
Расчет НДС производится по формуле:
НДС = НБ × Нст / 100,
Где: НБ — налоговая база (то есть сумма без НДС),
Нст — ставка НДС: 20 процентов (до 01.01.2019 — 18) или 10 процентов.
Посчитать НДС в том числе — это значит выделить налог, который заложен в итоговую сумму. Здесь для вычисления используют формулы:
НДС = С / 120 × 20 — если нужно посчитать НДС 20% (с 01.01.2019),
НДС = С / 118 × 18 — если нужно посчитать НДС 18% (до 01.01.2019),
НДС = С / 110 × 10 — если ставка налога 10%,
Где: С — сумма, включающая НДС.

3 Отражения в отчетности стоимости реализованных товаров, работ, услуг и начисленного НДС

Заполнение декларации по НДС налоговым агентом.
Начиная с 1 квартала 2023 года декларацию НДС налоговый агент должен подавать на бланке, форма которого утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции приказа ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. Этот же приказ ФНС содержит описание порядка заполнения декларации по НДС (далее — Порядок).
Обязательными для заполнения в декларации по НДС по налоговому агенту являются титульный лист этого документа, а также разделы 1 и 2 (абз. 2, 8, 9 п. 3 Порядка). Плюс неплательщиками налога, выступающими налоговыми агентами и выставившими счета-фактуры, заполняется раздел 12 (абз. 5–7 п. 3, п. 51 Порядка).
Раздел 2, посвященный НДС налогового агента, в декларации по НДС оформляется отдельно по каждой организации, в отношении которой налогоплательщик признается налоговым агентом.
При составлении отчета налоговые агенты должны опираться на нормы расчета налоговой базы, указанные в ст. 161 НК РФ. Декларация составляется на основании книг покупок, продаж и сведений из регистров бухучета налогового агента.
Если налоговый агент не уплачивает налог или освобожден от его уплаты, но выставляет налогоплательщикам счета-фактуры с выделением суммы НДС, тогда ему потребуется еще заполнить раздел 12, кроме обязательных раздела 1 и титульного листа [5].
Заполнение декларации по НДС при реализации товаров, работ и услуг.
Раздел 9 декларации по НДС— это детальная расшифровка сведений из книги продаж налогоплательщика. Поскольку это сведения о начислении НДС к уплате, заполнять раздел нужно с особым вниманием.
Алгоритм заполнения раздела 9 декларации по НДС описан в пп. 47–48 приказа ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации…» от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@. С отчета за 1 квартал 2023 года декларацию по НДС нужно оформлять по форме, в редакции приказа ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@.
Для наглядности каждый пункт приказа, относящийся к разделу 9, расшифруем отдельно на рисунках 1 и 2.

Рисунок 1 – Заполнение раздела 9 Декларации по НДС

В декларации, начиная с 3 квартала 2021 года, в разделе присутствуют новые строки 221-224. В них отражаются реквизиты прослеживаемости товаров:
• в строке 221— показатель графы 20 книги продаж (это РНПТ);
• строках 222-224— показатели граф 21-23. Если товар прослеживается, в этих строках указывают код количественной единицы измерения, количество и стоимость товара. Если прослеживаемости нет, ставят прочерки.
Приложение № 1 к разделу 9 нужно заполнить в том случае, когда в книгу продаж вносились изменения в отчетном периоде. При этом строка 001 (признак актуальности ранее представленных сведений) заполняется способом, аналогичным вышеописанному. Остальные строки приложения заполняются в следующем порядке (рисунок 2).

Рисунок 2 –Заполнение приложения №1 к разделу 9
Декларации по НДС

Приложение 1 к разделу 9 также теперь содержит строки для реквизитов прослеживаемости — под номерами 301-304 [6].
Далее представим краткий алгоритм проверки исчисления и уплаты НДС в бюджет.
1 Сопоставление сумм начисленного НДС с объемами реализации. Если сумма НДС больше чем объем учтенной реализации, значит, существует аванс от покупателей, сравниваем - имеется ли аванс в декларации. Дт 51 Кт 62 - поступление денежных средств от покупателей, сопоставляем с Кт 90 – выручка от реализации. Дт 60 Кт 51 - оплата поставщикам, вычитаем суммы Д 51 К 62- это примерная сумма НДС к уплате.
Сравнить показатели выручки с декларацией по налогу на прибыль – сумма должна быть одинаковой, если отличается, значит, имеет место продажа товара без НДС или имеется арифметическая ошибка, или факт занижения налоговой базы. Декларация НДС строка 10 - 60 Раздел 3 сравнивается с Декларацией по налогу на прибыль строка 040 Приложение 1 к листу 02.
В оборотно-сальдовой ведомости сравнить правильность расчетов: К 90 * 20/120 = Д 90.3, если сумма не совпадает, значит ошибка в выделении НДС или использование различных ставок по НДС, несоблюдение ст. 146 гл. 21 НК РФ.
Проверка правильности выделения НДС с авансов и выставление счетов - фактур на аванс. В ОСВ проверяем итоговое соотношение Кт 62.02 Авансы от покупателей * 20/120 = Дт 76 АВ – НДС с Авансов полученных: включение в Книгу продаж - нарушение ст. 120 гл. 16, ст. 166 гл. 21 НК РФ [7].