Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, имеющими в РФ постоянные представительства

Рекламная и маркетинговая деятельность приводит к созданию постоянного представительства только в том случае, если эта деятельность является основной (обычной) деятельностью предприятия (п. 4-4 ст. 306 НК РФ). При этом, даже если иностранная компания не имеет постоянного места работы в России, законодатель считает, что постоянное представительство образуется при:
- осуществляется торговля с территории Российской Федерации товарами, полученными в результате переработки на таможенной территории, находящейся под аналогичным контролем;
- организация осуществляет свою деятельность путем привлечения третьего лица - зависимого агента, который эффективно и законно представляет ее бизнес-интересы на территории России в соответствии с договором.
Постоянное учреждение не возникает, если иностранная организация взаимодействует с брокером, участником рынка ценных бумаг на профессиональной основе и т.п., для которых данный вид деятельности является основным, обычным (по тексту пункта 9 статьи 306 НК РФ).
Согласно ст. 307 НК РФ налоговая база иностранных компаний, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, рассчитывается как разница доходов и суммы расходов, понесенных представительством.[3]
Налоговая база формируется не только за счет доходов от реализации, но и за счет различных видов внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), например, от сдачи в аренду объектов недвижимости. Если иностранное юридическое лицо имеет несколько филиалов, налоговая база рассчитывается для каждого из них. Если по технологическим или иным причинам невозможно провести отдельные расчеты, база по налогу на прибыль может быть рассчитана по группе филиалов с единой учетной политикой для целей налоговой отчетности. Такое решение должно быть согласовано с Федеральной налоговой службой.
Текущая основная ставка, что касается российских компаний, составляет 20%, 17 и 3% для регионального и федерального бюджетов соответственно (действительна до 2024 года включительно).
Для постоянного представительства могут применяться другие ставки. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет (согласно тексту ст. 307, п. 6, ст. 284, п. 1, 3-3, 4):
15% - на доходы в виде дивидендов по акциям российских юридических лиц или участия в капитале в иной форме;
15 и 9% - по доходам в виде процентов, по отдельным ценным бумагам в зависимости от их характера: государственным, муниципальным и т.п. ;
0% - для доходов, связанных с государственными облигациями, индивидуальными и муниципальными государственными облигациями.
Налоговая декларация подается в ФНС по месту нахождения постоянного представительства (ст. 307-8 НК РФ). Даже если обязанность по уплате налога на прибыль по расчетам за период не возникает, декларацию необходимо предоставить (ст. 289-1 НК РФ).
Если налоговый агент осуществляет уплату налога от имени иностранной организации, он также подает декларацию одновременно с выплатой дохода. С этого года в ст. 310 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговым агентом может быть не только организация, но и индивидуальный предприниматель. [4]
Если налоговому агенту сообщено, что доход плачен постоянному учреждению иностранной организации, он освобождается от этой обязанности. Подтверждающим документом является нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации в налоговых органах, выданная в предыдущем налоговом периоде.
Число зарегистрированных в России компаний с иностранным участием за три года сократилось на 34%: с 29 220 в марте 2021 до 19 290 в марте 2024 года.
Общее число юрлиц за тот же период также снизилось, но лишь на 5,32%, до 3,19 млн, а число регистраций компаний с иностранным участием снижалось все три года: в 2021 году — 839 компаний, в 2022-м — 396, в 2023-м — 339, подсчитали исследователи на основе данных более 30 источников, в том числе ЕГРЮЛ, ЕГРИП и других реестров.
По 10 отраслям с наибольшим числом иностранных компаний самый крупный спад за три года наблюдался в нефтегазовом секторе (доля иностранцев в добыче снизилась с 9,4% до 8,7%, в бурении — с 5,3% до 4,2%) и в добыче угля (с 5,4% до 4,8%).
Заметно снизились их доли среди инвестиционных компаний (с 6,5% до 4,8%), брокеров (с 4,4% до 4%) и производителей вагонов (с 8% до 7,3%). Доля иностранных компаний росла в производстве лекарств (с 5,2% до 5,7%), грузовиков (с 6,2% до 6,3%), запчастей (с 5,4% до 5,6%) и отделочных материалов (с 4% до 5,1%).
Некоторые компании смогли наладить поставки из Китая, Индии и третьих стран (Казахстан, Турция), но у них остается проблема выплаты дивидендов: прибыль либо копится, либо реинвестируется в производство, отметил управляющий партнер BBNP Максим Барашев. Не затронутые санкциями фармкомпании в основном остались работать в России, но пересмотрели ассортимент продукции, говорит партнер, глава департамента налогов и права ДРТ Юлия Орлова.
Планируется, что ставка налога на прибыль с 2025 года будет увеличена с нынешних 20% до 25%. Соответствующая норма содержится в пакете предложений по изменению налоговой системы, внесенных Минфином РФ во вторник в правительство.