Судебно-бухгалтерская экспертиза

Описание ситуации возникновения необходимости для проведения бухгалтерской экспертизы в ООО «Сервис»
ООО «Стройэкс» заключило договор субаренды в марте 20ХХг. С ООО «Сервис» на предоставление в срочное возмездное пользование помещение в целях проживания сотрудников арендатора. Сумма арендной платы зависит от размера площади, занимаемой арендатором, и составляет 115920 тыс. руб. в месяц, общая площадь арендуемого помещения составила 193,2 кв. м.
Арендодатель в лице ООО «Сервис» оказывает дополнительные услуги: организацию охраны, мебелировку жилого помещения, предоставление постельных принадлежностей, стирку белья, вывоз ТБО, предоставление мест для автомашин ООО «Стройэкс» и их охрану, организацию регистрации проживающих по месту пребывания и др. подобные услуги, перечень которых содержит дополнительное соглашение к договору. Стоимость таких услуг в соответствии с договором составила 311080 руб. в месяц.
ООО «Стройэкс» производит выплату арендной платы и оказанных услуг путём ежемесячного перечисления денежных средств с расчётного счёта ООО «Стройэкс» на расчётный счёт ООО «Сервис» в размере, указанном в договоре и не позднее 10 числа каждого месяца. Перечисление денежных средств на расчётный счёт организации осуществляется на основании выставленного счёта. Счёт выставляется отдельно на сумму арендной платы, и на сумму оказанных услуг. Кроме того, составляется в двух экземплярах Акт выполненных работ, на основании которого выставляется счёт-фактура.
С июня 20ХХг. по ноябрь 20ХХг., ежемесячно вносились изменения к действующему договору субаренды на увеличение арендуемой площади. Так, в июне общая площадь арендуемого помещения составила 236,8 кв. м.
В ноябре 20ХХг. в организации была проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой была установлена неполная уплата сумм налога на прибыль и НДС в бюджет в течение 5 месяцев в результате занижения налоговой базы. Налогооблагаемой базой являются: расчетная сумма арендной платы с учётом изменений к договору субаренды и стоимость оказанных услуг с учётом изменений к дополнительному соглашению к договору.
Кроме того, по другим договорам субаренды и изменений к ним обнаружена такая же ситуация. Общие суммы неуплаченных налогов по всем арендаторам составили: 190779 руб. по налогу на добавленную стоимость и 1254372 руб. по налогу на прибыль организации. По результатам выездной налоговой проверки установлено умышленное сокрытие выручки ООО «Сервис». Налоговый орган потребовал уплатить указанные суммы с учётом начисленных пеней за просрочку уплаты и выплатить соответствующие штрафы.
ООО «Сервис» не согласилось с решением налогового органа и подало исковое заявление в суд.
Суд, рассмотрев исковое заявление и подтверждающие документы, принял решение о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, производство которой поручил экспертно-криминалистическому управлению УВД г. Москвы.

1. самостоятельно определить участок бухгалтерского учета, в документах которого выявлены противоправные деяния.
Участком бухгалтерского учёта в данном случае является учёт доходов и расходов, правильное определение выручки от реализации, а также учётная политика организации, в части определения выручки (в данном случае в связи с особенностями деятельности – по оплате).
2. сформировать массив информации, раскрывающий содержание экономического преступления.
В данном случае экономического преступления нет. Сумма неуплаченных или недоплаченных налогов (не считая санкций) равна:
190779 +1254372 = 1445151 руб. Между тем за всё время, начиная с 2011 года, крупным размером как важным признаком применения ст.199 УК РФ являлась сумма не меньше 1,5 млн. руб., и далее она только увеличивалась (в настоящее время составляет 5 млн. руб. в течение трёх лет подряд или 15 млн. всего).
То есть речь может идти исключительно о налоговом правонарушении. Однако дополнительная проверка может выявить и другие сокрытые суммы, и тогда вполне речь может идти и об уголовной ответственностию
3. представить общую постановку хозяйственной ситуации с указанием лиц, участвующих в экономическом преступлении
Ответственность за неуплату налогов несут руководитель и главный (старший) бухгалтер, а также лица, фактически, законно выполняющие их обязанности, организаций-плательщиков любой организационно-правовой формы и формы собственности. Другие лица, в частности, служащие организаций-плательщиков налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные по уплате налогов или страховых взносов, могут нести ответственность лишь как соучастники.
4. сформулировать вопросы, которые ставятся заказчиком на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы;
В соответствии с предметом исследования вышеназванных родов экономических экспертиз на разрешение экспертам могут быть поставлены следующие вопросы:
1) какие результаты финансово-хозяйственной деятельности были получены конкретной организацией в определенный период;
2) соответствуют ли данные отчетности предприятия фактически полученным результатам финансово-хозяйственной деятельности за указанный период;
3) в чем заключается механизм возникновения несоответствия данных первичных документов, учета и отчетности, представленной в налоговый орган, фактическим операциям и показателям доходов, расходов и прибыли организации;
4) какие налоги и в какой сумме не исчислены и не уплачены предприятием в бюджет за определенный период в связи с несоответствием первичных документов, учета и отчетности фактическим результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
5. составить постановление (определение) от имени правоохранительных органов (суда) или собственника на производство бухгалтерской экспертизы с указанием вопросов, разрешаемых в ходе ее проведения
Г. Москва «11» декабря 20ХХг.

Красносельский районный суд г. Москвы

УСТАНОВИЛ:

ООО «Стройэкс» производит выплату арендной платы и оказанных услуг путём ежемесячного перечисления денежных средств с расчётного счёта ООО «Стройэкс» на расчётный счёт ООО «Сервис» в размере, указанном в договоре и не позднее 10 числа каждого месяца. Перечисление денежных средств на расчётный счёт организации осуществляется на основании выставленного счёта. Счёт выставляется отдельно на сумму арендной платы, и на сумму оказанных услуг. Кроме того, составляется в двух экземплярах Акт выполненных работ, на основании которого выставляется счёт-фактура.
С июня 20ХХг. по ноябрь 20ХХг., ежемесячно вносились изменения к действующему договору субаренды на увеличение арендуемой площади. Так, в июне общая площадь арендуемого помещения составила 236,8 кв. м.
В ноябре 20ХХг. в организации была проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой была установлена неполная уплата сумм налога на прибыль и НДС в бюджет в течение 5 месяцев в результате занижения налоговой базы. Налогооблагаемой базой являются: расчетная сумма арендной платы с учётом изменений к договору субаренды и стоимость