Контрольная работа по Финансовая бухгалтерская отчетность на тему Учет денежных средств на специальных счетах в банке.

Учет денежных средств на специальных счетах в банке.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Счет 55 активный
Субсчета:
55/1 «Аккредитивы»;
55/2 «Чековые книжки»;
55/3 «Депозитные счета» и др.
Субсчет 55/1 «Аккредитивы»: по дебету отражается открытие аккредитива, по кредиту – списание сумм с аккредитива в уплату задолженности и закрытие аккредитива.
Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками. Для каждого поставщика, с которым проводятся расчеты, открывается отдельный аккредитив.
В расчетах по аккредитиву принимают участие два банка:
банк организации-покупателя, которая открыла аккредитив (банк-эмитент);
банк организации-поставщика, которая будет получать денежные средства с аккредитива (исполняющий банк).

Схема расчетов с помощью аккредитивов


Аккредитивная форма расчетов обеспечивают определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств.
Бухгалтерский учет
Отражение в бухгалтерском учете операций по аккредитивам зависит от вида аккредитива - покрытый (депонированный) или непокрытый (гарантированный) аккредитив (п. 3 ст. 867 ГК РФ).
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

Покрытый аккредитив
Перевод собственных денежных средств на покрытый аккредитив не является расходом организации, поскольку при таком переводе не происходит уменьшения ее экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Средства в аккредитивах продолжают учитываться в составе собственных денежных средств организации и отражаются на счете 55 "Специальные счета в банках", на субсчете 55-1 "Аккредитивы".
Зачисление денежных средств в покрытые аккредитивы отражается по дебету субсчета 55-1 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по субсчету 55-1 средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту субсчета 55-1 в корреспонденции со счетом 51 или 52.
Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.
Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Плата за открытие аккредитива (банковская комиссия) включается в состав прочих расходов в сумме, установленной договором с банком (п. п. 11, 14.1, 6, 6.1 ПБУ 10/99). Этот расход признается на дату открытия аккредитива, поскольку именно на эту дату выполняются все условия признания расхода, установленные в п. 16 ПБУ 10/99.
В то же время плата за открытие аккредитива для оплаты приобретенного товара может быть учтена как затраты, связанные с приобретением товаров, формирующие фактическую себестоимость запасов, или первоначальную стоимость основных средств (п. п. 3, 9 - 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).


Выбранный вариант учета платы за открытие аккредитива нужно отразить в бухгалтерской учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Открытие аккредитива относится к банковским операциям, поэтому комиссия банка не облагается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).