МСФО и российские стандарты

Возникновение трансформационных поправок на практике может быть обусловлено двумя причинами:

1) наличием принципиальных различий в МСФО и РСБУ в отношении учета и отражения показателей в финансовой отчетности,

2) сближением правил РСБУ и налогового учета.

АМОРТИЗАЦИЯ ОС

Корректировки основных средств при подготовке финансовой отчетности по МСФО очень часто возникают из-за разниц в суммах начисленной амортизации для целей МСФО и РСБУ. Это может происходить, например, из-за разницы в сроках полезного использования (СПИ), принятых в компании по группам основных средств.

Учет основных средств в РСБУ регулирует ФСБУ 6/2020 «Учет основных средств». В соответствии с пунктом 9 ФСБУ 6/2020, срок полезного использования объекта основных средств определятся исходя из:

• ожидаемого периода эксплуатации с учётом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

• ожидаемого физического износа, с учётом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонта естественных условий и влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

• ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;

• планов по заменен основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» срок службы объекта основных средств зависит от его полезности для компании. Срок полезного использования оценивается на основании профессионального суждения, которое базируется на опыте использования аналогичных активов.

Формально различий между требованиями ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 16 нет, однако на практике российские бухгалтеры часто при определении СПИ актива используют данные о сроках использования объектов основных средств, установленные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ № 526 от 28 апреля 2018 г. Эти нормы представляют собой среднестатистические показатели, и на практике фактический срок эксплуатации основного средства в компании может с ними не совпадать.

Более того, в соответствии с тем же ФСБУ 6/2020 пересмотр срока полезного использования возможен только в случае реконструкции и модернизации, в остальных случаях компания не вправе изменять срок полезной службы. Этот момент также вступает в противоречие с требованиями пункта 51 МСФО (IAS) 16, согласно которому компания на каждую отчетную дату может пересматривать СПИ по объектам основных средств в случае появления информации о том, что объект может амортизироваться быстрее или медленнее, чем предполагалось.

ЗАДАЧА 1

Компания «Альфа» входит в международный холдинг и составляет финансовую отчетность по МСФО в соответствии с учетной политикой, принятой иностранной материнской компанией для всех компаний, входящих в Группу.

1 декабря 2020 года «Альфа» приобрела 10 станков стоимостью 300 000 руб. Компания установила для данных объектов основных средств СПИ, равный двум годам для целей МСФО в соответствии с учетной политикой иностранной материнской компании.

Для целей амортизации в российском учете компания использует данные о сроках службы основных средств, установленные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Станки для целей начисления амортизации в РСБУ были определены в третью амортизационную группу со сроком полезной службы три года.

Задание. Рассчитайте, как изменится сумма амортизационных отчислений при подготовке отчётности по МСФО.

ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ОС

Корректировки по статье «Основные средства» могут быть также обусловлены различием в последующей оценке объектов ОС по международным и российским правилам.

В соответствии с пунктом 31 МСФО (IAS) 16 компания может после первоначального признания объекта основных средств выбрать метод отражения его в финансовой отчетности по переоцененной стоимости. Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, чтобы не возникало существенных отклонений между балансовой и справедливой стоимостью таких объектов по состоянию на конец отчетного периода.

Согласно пункту 15 ФСБУ 6/2020, компания также может проводить переоценку объектов основных средств. Чтобы не возникало существенных отличий между балансовой и справедливой стоимостью объектов ОС, проводить переоценку нужно регулярно.

На практике при подготовке российской бухгалтерской отчетности компании редко пользуются правом проведения переоценки ОС (например, зданий и сооружений) по причине того, что это приведет к возникновению разниц с налоговым учетом и росту расходов на уплату налога на имущество.

Для целей подготовки МСФО-отчетности компании часто пользуются своим правом переоценки, так как она увеличивает привлекательность финансового положения компании в глазах инвесторов и дает более адекватную информацию о справедливой стоимости имущества компании.

Решение:

Компания «Альфа» приобрела 10 станков стоимостью 300 000 руб. и определила срок полезного использования (СПИ) для целей амортизации в соответствии с МСФО равным двум годам. В то же время, для целей РСБУ СПИ был установлен в три года в соответствии с Классификацией основных средств. Это приводит к разнице в суммах амортизационных отчислений в финансовой отчетности, составленной по российским и международным стандартам.

Для расчета амортизации по РСБУ используется срок полезного использования 3 года. Годовая сумма амортизации («Амортизация» 02) в этом случае составляет 100 000 руб. (300 000 руб.÷3).

По МСФО срок полезного использования для этих же станков установлен на уровне 2 лет. Соответственно, годовая сумма амортизации составляет 150 000 руб. (300 000 руб.÷2).

Таким образом, при подготовке отчетности по МСФО сумма годовых амортизационных отчислений увеличивается на 50 000 руб. по сравнению с РСБУ (150 000−100 000 = 50 000) («Совокупная прибыль» 06).

Эта разница возникает из-за различий в подходах к установлению срока полезного использования объектов основных средств в рамках разных стандартов учета. Если учитывать возможную переоценку стоимости основных средств по МСФО,

которая также может применяться, то сумма амортизационных отчислений может измениться еще больше.


ЗАДАЧА 2

Компания «Альфа» в учетной политике по МСФО для объектов недвижимости предусмотрела метод последующей оценки по переоцененной стоимости и установила периодичность проведения переоценок для офисных зданий один раз в три года.

В январе 2018 года «Альфа» приобрела новый офис за 70 млн руб. Срок полезного использования для целей МСФО и РСБУ одинаков и составляет 25 лет. Компания применяет линейный метод начисления амортизации.

В сентябре 2020 года «Альфа» привлекла профессиональных оценщиков. По данному помещению справедливая стоимость составила 73 000 000 руб.

В январе 2021 года для проведения переоценки компания использовала результаты переоценки, проведенной в сентябре 2020 года в силу отсутствия существенных колебаний цен на офисную недвижимость.

Задание. Сделайте необходимую трансформационную проводку на сумму переоценки основных средств

НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ЛИЦЕНЗИИ НА ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

Работу практически любой современной компании невозможно представить без использования лицензионного программного обеспечения, начиная от стандартных лицензионных приложений и заканчивая лицензиями на специальные программы, необходимые компании в силу специфики ее деятельности. Лицензии, предоставляемые разработчиками программного обеспечения, обычно не носят исключительного характера.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», для того чтобы объект был учтен как нематериальный актив, он должен удовлетворять определенным критериям, среди которых – возможность контроля над объектом и использование данного объекта в течение периода более 12 месяцев. Чтобы обладать контролем над объектом, компания должна иметь надлежаще оформленные документы, которые подтверждали бы наличие исключительного права на использование данного нематериального актива.