Обзорный аудит предприятия ООО «Анкра»

отчетности организации проверяемого периода согласно стандарта 3.
В ходе проведения планирования аудитор обязан показывать профессиональный скептицизм и осознавать то, что могут существовать обязательства, влекущие за собой значительное искажение информации.
Результатом планирования аудита является составление детального плана комплексного аудита, но в своей работе ограничимся выводами аудитора.
Технология проведения обзорной проверки в доступном виде и на профессиональном уровне описана в работе О.П. Горячевой.
Применим указанную методику проведения планирования аудита бухгалтерской отчетности О.П. Горячевой на примере ООО «Анкра».
Задачи планирования аудита заключаются в последовательном выполнении процедур, представленных в таблице 1.

Таблица 1 – Программа обзорной проверки финансовой отчетности ООО «Анкра» за 2019г.

Процедура проверки Период проверки Аудитор
1 Проверка учётной политики 24.02.2020-10.03.2020
2 Проверка материалов инвентаризации 24.02.2020-10.03.2020
3 Проверка соответствия бухгалтерского баланса учётным регистрам 24.02.2020-10.03.2020
4 Проверка соответствия отчета о финансовых результатах учетным регистрам 24.02.2020-10.03.2020

Начнем реализацию перечисленных процедур, используя доказательства в виде документов организации:
 бухгалтерский баланс ООО «Анкра» за 2019 г. (Приложение А);
 отчет о финансовых результатах ООО «Анкра» за 2019 г. (Приложение Б);
 учетная политика ООО «Анкра» за 2019 г. (Приложение В);
 материалы инвентаризации имущества и обязательств
ООО «Анкра» за 2019 г. – не представлены;
 оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим и аналитическим счетам ООО «Анкра» за 2019 год (Приложение Г).
При выполнении первой процедуры анализируются внутренние (информация, полученная из запросов к руководству аудируемого лица) и внешние (официальные сайты государственных органов) источники информации.
Полученные данные по методике О.П. Горячевой систематизируем в таблицу 2.

Таблица 2 – Понимание деятельности ООО «Анкра» в 2019г.

Характеристика деятельности Полученная информация
Наименование организации ООО «Анкра»
Юридический и фактический адрес 660127, Красноярский край, город Красноярск, улица Шумяцкого, дом 4а, офис 8
ИНН/ОГРН 2461223436/246101001
Дата регистрации 02.09.2004
Сведения о расчетных и валютных счетах нет информации
Виды деятельности ОКВЭД и применяемые в их отношении системы налогообложения Оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием, ОКВЭД 51.54, общая система налогообложения
Лица, ответственные за ведение бухгалтерского учёта и подготовку БФО Директор Насёдкин Владимир Николаевич
Численность организации 6 человек
Классификация типа предприятия Малое предприятие (микропредприятие)
Сведения о проверках со стороны контролирующих органов, влияющих на риски деятельности организации (налоговой службы, ФСС, ПФ, судебных органов) нет информации
Подлежит ли организация обязательному аудиту в соответствии с требованиями законодательства нет
Сведения о сайте организации в Интернете нет информации
Автоматизация бухгалтерского учёта программа 1С

Таблица 2 дает общее представление в соответствии с Международным Стандартом Аудита 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». Выявленных недочетов и погрешностей на данном уровне не обнаруживается (однако стоит отметить, что аудитору на проверку предоставлено недостаточно информации в отношении расчетных счетов организации и проводимых проверок контролирующими организациями).
Перейдем к следующему этапу проверки.
При проведении второй процедуры в качестве доказательства используется учетная политика ООО «Анкра». Результаты тестирования учетной политики ООО «Анкра» (Приложение В) приведены в таблице 3.

Таблица 3 – Оценка системы бухгалтерского учета ООО «Анкра» в 2019г.

Критерии оценки Информация, раскрыта в учётной политике Оценка, балл
1 Учет МПЗ Оценка при выбытии – по средней себестоимости, затраты по заготовке – учитываются в составе расходов на продажу, учет товаров в рознице – по себестоимости. 1
2 Учёт ОС Способ амортизации - линейный, способ определения срока полезного использования, стоимостной лимит 40000 руб., выделены группы однородных объектов основных средств: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; транспортные средства, переоценка – не осуществляется. 1
3 Учёт НМА Способ амортизации – линейный (с использованием счета 05), способ определения срока полезного использования 1
4 Учёт расходов по основной деятельности Перечень прямых и косвенных расходов, распределение косвенных расходов – пропорционально прямым материальным затратам, коммерческие и управленческие расходы – ежемесячно списываются на себестоимость продаж 1
5 Учёт доходов по основной деятельности (выручки) Выручка признается – в обычном порядке (не указано по методу начисления или по кассовому методу) 0
6 Учёт прочих доходов Поступления от аренды признавать прочими доходами 1
7 Учёт резерва по сомнительным долгам Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам и списание безнадежных долгов за счет резерва производить 1 раз в год, не указана методика расчета резерва 0
8 Учёт расходов будущих периодов К расходам будущих периодов относятся и подлежат списанию: расходы на получение лицензии на тот или иной вид деятельности – в течение срока, на который она выдана 1
9 Учёт расходов по кредитам и займам Признавать все расходы по займам в обычном порядке (не указано, какой порядок является обычным) 0
10 Учет денежных средств в иностранной валюте Пересчет денежных средств в иностранной валюте, в рубли производится по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ 1
11 Учет целевого финансирования
Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического поступления ресурсов
1
Продолжение таблицы 3

Критерии оценки Информация, раскрыта в учётной политике Оценка, балл
12 Учет расчетов по налогу на прибыль (общий режим налогообложения) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (для организации – субъекта малого предпринимательства и некоммерческой организации) – применять 1
13 Учет расходов 1
14 Учет финансовых вложений Учет финансовых вложений – в порядке, установленном ПБУ 19/02 для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. При выбытии финансовых вложений их стоимость определяется исходя из оценки – по средней первоначальной стоимости 1
15 Учет выявленных ошибок Порог существенности – 10% 1
16 Особенности учета для субъектов малого бизнеса ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» - не применять. 1
Итого х 13


Как видно из данных таблицы 3 риск системы внутреннего контроля в отношении полноты положений учетной политики составляет 18,75% (3/16*100%). Учетная политика ООО «Анкра» не полностью раскрывает информацию о методах признания выручки, о методах расчета суммы резерва по сомнительным долгам, о порядке признания расходов по кредитам и займам.
Важным элементом системы бухгалтерского учета служит проведение инвентаризации, оценка которой будет основой вывода об эффективности внутреннего контроля, связанного с подготовкой бухгалтерского баланса ООО «Анкра» на 2019 год (таблица 4).

Таблица 4 – Оценка системы внутреннего контроля ООО «Анкра»