Тема на выбор, налогообложение в банках

Коммерческие банки функционируют на принципах само-окупаемости. Это означает, что все текущие расходы сле¬дует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты нало¬гов и получения накоплений для развития материально-тех¬нической базы.
Совокупность показателей доходов и расходов коммерчес¬кого банка образует систему финансовых результатов его деятельности. Все статьи доходов и расходов полностью от¬ражаются в отчете о прибылях и убытках.
Все доходы и расходы относятся на счета по их учету [6, c. 126]. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.
Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств( капитала) кредитной организации и происходящее в форме:
1) притока активов;
2) повышения стоимости активов в результате переоценки( за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;
3) увеличение активов в результате конкретных операций по поставке(реализации) активов выполнению работ, оказанию услуг;
4) уменьшение обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
К доходам банков относятся доходы от осуществления бан¬ковской деятельности, в частности [8, c. 56]:
1) в виде процентов от размещения банком от своего име¬ни и за свой счет денежных средств, предоставления креди¬тов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая ино¬странные банки-корреспонденты), и осуществления расче¬тов по их поручению (включая комиссионное и иное вознаг¬раждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и дру¬гие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совер¬шения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм);
3) от инкассации денежных средств, векселей, платеж¬ных и расчетных документов и кассового обслуживания кли¬ентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осу-ществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными цен¬ностями;
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализа¬ции и учетной стоимостью;
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматриваю¬щих исполнение в денежной форме;
7) от депозитарного обслуживания клиентов;
8) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценнос¬тей;
9) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кро¬ме инкассации);
10) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
11) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного кон¬троля;
12) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобрете¬ния;
13) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу;
14) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
15) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуа¬тацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент — банк";
16) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
17) в виде положительной разницы от превышения поло¬жительной переоценки драгоценных металлов над отрицатель¬ной переоценкой;
18) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в ре¬зультате инвентаризации;
20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов;
21) другие доходы, связанные с банковской деятельно¬стью.
В доходы банка не включаются суммы положительной пе¬реоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оп¬лату уставных капиталов банков.
Все доходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции.
Для раздельного учета доходов отчетного и будущего пе¬риодов Планом счетов предусмотрены отдельные позиции [6, c. 189].
Классификация доходов и расходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обес¬печить достаточную степень детализации для целей налого¬обложения деятельности банков.
Доходы и расходы кредитных организациях в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
- доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
- операционные доходы и расходы;
- прочие доходы и расходы.
Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, в частности процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг.

1.2 Особенности анализа доходов банка

При проведении внутрихозяйственного финансового анализа деятельности кредитных организаций следует иметь в виду следующее [19, c. 23]:
- перед проведением анализа необходимо составить четкую программу анализа, включая проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей, и определить информационную и нормативную базу для их расчета;
- схема анализа должна быть построена по основному принципу аналитического чтения финансовых отчетов, по дедуктивному методу, т.е. «от общего к частному»;
- отклонения от нормативных и плановых значений должны рассматриваться углубленно, и должны выявляться факторы, вызвавшие эти отклонения;
- при проведении анализа наибольшую ценность представляет не точность оценок, хотя и это очень важно, а определение тенденций.
Поскольку главным фактором для формирования прибыли является объем и качество доходов, необходим всесторонний анализ структуры доходов. Проведению анализа доходов должна предшествовать их группировка и определение главных составляющих и основных факторов их формирования.
При анализе доходов кредитных учреждений определяется удельный вес доходов, полученных от банковских и небанковских операций, удельный вес каждого вида доходов в их общей сумме доходов. Динамика доходных статей может анализироваться в сравнении с показателями предыдущих периодов и с плановыми показателями. Если результаты проведенного анализа покажут ритмичность прироста операционных доходов, то это свидетельствует о нормальной деятельности кредитной организации. А вот значительное увеличение доходов от небанковских операций или прочих доходов указывает на ухудшение качества управления активными операциями.
Уровень доходности кредитных операций определяется отношением соответствующей части операционных доходов к общей сумме выданных кредитов. А насколько доходно осуществляются активные операции, определяется соотношением операционных доходов к среднему остатку по активам.
Факторный анализ позволяет получить количественную оценку влияния каждого фактора на уровень процентных доходов учреждения. На следующем этапе качественного анализа необходимо выяснить причины, вызывающие изменения указанных факторов.
Анализ доходов кредитной организации после получения результатов по основным направлениям деятельности углубляется по линии структурного анализа каждой укрупненной статьи доходов. На основе схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях можно сформировать таблицу для анализа доходов.
Эту же таблицу можно анализировать в динамике с учетом влияния на показатели доходов инфляционных процессов, т.е. изменения показателей дохода в разных периодах, скорректированных на месячные индексы инфляции. Также следует сопоставить эти показатели с плановыми и определить влияние факторов на отклонение величины дохода.
Далее анализируется уровень доходности каждого вида дохода, который определяется их соотношением в соответствующей статье активов.
На основе проведенного анализа следует определить наиболее значимые для кредитной организации источники доходов, их удельный вес, динамику; оценить надежность, стабильность этих доходов.
Надежность банка можно оценить по исполнению им обязательных нормативов. Они регламентируют наиболее критичные риски потери банком:
платежеспособности (нехватки средств на проведение платежей);
финансовой устойчивости.