Арбитражная практика по вопросам налогообложения операций с товарами, помещаемыми под таможенную процедуру "таможенный склад"

3. Арбитражная практика по вопросам налогообложения операций с товарами, помещаемыми под таможенную процедуру "таможенный склад"

Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и внутреннее законодательство стран-участников регулируют различные таможенные процедуры. В их числе есть таможенная процедура таможенного склада. Суть её в том, что это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары хранятся на таможенном складе без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (п. 1 ст. 155 ТК ЕАЭС).
Согласно Киотской конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18.05.1973 процедура хранения на таможенном складе означает таможенную процедуру, в соответствии с которой импортированные товары хранятся под таможенным контролем в установленном месте (на таможенном складе) без уплаты импортных пошлин и налогов (п. Е1.F1.).
Как следует уже из законодательного определения данной процедуры, НДС, равно как и другие налоги и таможенные платежи при ее применении не взимаются. Налоговый кодекс прямо говорит об этом – НДС не облагаются товары, при их помещении под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 151).
Как следует из судебной практики, подача декларации при помещении товаров в таможенный режим таможенного склада не влечет обязанности уплатить таможенные платежи, нет оснований считать, что такая обязанность в отношении срока уплаты возникает при утрате товара в период его нахождения в режиме таможенного склада1.
Определяющее юридическое значение, таким образом, имеет цель – последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта.
Таможенная процедура экспорта - таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 139 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляется в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.
В данной норме не разъясняется, что понимается под иностранным лицом и может ли им быть филиал российской организации в иностранном государстве.
В п. 1 ст. 11 НК РФ дано определение организаций: организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица и пр., созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации).
Филиал российской организации не рассматривается как отдельное юридическое лицо для целей налогообложения. С точки зрения гражданского законодательства филиалы также не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ).