Учёт и анализ запасов на примере организации

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что бухгалтерский учет материалов позволяет организовать контроль поступления и выбытия (списания) материалов, а, значит, позволяет повысить эффективность хозяйственной деятельности организации за счет более рационального использования материальных ресурсов, снижения потерь материалов в результате недопоставки или порчи, в результате краж.
Формирование информации о наличии и использовании материалов в регистрах бухгалтерского учета опирается на первичные документы. Документация должна правильно отражать поступление и расход материальных активов, учитывать возникновение любых излишков. Работа склада должна быть организована надлежащим образом, включая делегирование полномочий по отпуску и приёму материалов, а также чётко очерченные рамки материальной ответственности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАПАСОВ
1.1. Понятие запасов, их классификация и способы оценки
В состав запасов организации включаются материалы для использования в производстве или при выполнении работ и оказании услуг (в течение срока, ограниченного 12 мес. или длительностью производственного цикла, например, для организаций, занимающихся выполнением строительства многоэтажных зданий или сложных архитектурных объектов это будет длительность производственного цикла – от начала строительства до его окончания), готовая продукция, товары для перепродажи, незавершенное производство продукции, работ, услуг.
В целях бухгалтерского учета в составе запасов не учитываются материалы, предназначенные для управленческих и общехозяйственных нужд (они подлежат списанию в момент приобретения), малоценные основные средства (например, инструменты и инвентарь стоимостью свыше лимита сроком использования более 12 мес.), спецодежда, эксплуатируемая свыше 12 мес., а также материалы, предназначенные для создания основных средств.

1.2. Особенности учета запасов по ФСБУ 5/2019 «Запасы»
В 2021 году произошло существенное изменение порядка нормативно-правового регулирования учета материалов в связи с заменой ПБУ 5/01 «Учета материально-производственных запасов» на ФСБУ 5/2019 «Запасы» [5].
Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» материалами считаются активы, потребляемые в рамках обычного операционного цикла, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев [3], это понятие несколько отличается о понятия материалов, предусмотренного ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», действующим до принятия ФСБУ 5/2019 с 2021 года. Отличие заключается в том, что в ФСБУ 5/2019 указан срок использования материалов не более 12 мес., тогда как в ПБУ 5/01 срок указан не был. Согласно положениям ПБУ 5/01 организация имела право учесть основные средства, стоимость которых равна или меньше 40 000 руб., в составе материальных запасов, тогда как в ФСБУ 5/2019 этот момент не предусмотрен. Кроме того, сырье и материалы для строительства основных средств относятся к капительным вложениям, поскольку они не используются для производства, то есть формально не соответствуют требованиям ФСБУ 5/2019. Кроме того, в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» прямо указано, что такие материалы нужно учитывать как капитальные вложения с момента их приобретения [21].
В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета материалов нашли отражение в МСФО «Запасы» (МСФО 2). К материалам в соответствии с МСФО 2 «Запасы» относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказания услуг в ходе нормальной деятельности. Срок использования материалов в МСФО 2, в отличие от ФСБУ 5/2019, не указан [24].
В ФСБУ 5/2019 «Запасы» впервые для российских учетных стандартов применяется понятие «справедливой стоимости» [23]. При этом оговаривается, что справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н.

1.3. Цель, задачи, направления и информационная база анализа запасов организации
Цель анализа запасов состоит в выявлении резервов повышения эффективности деятельности предприятия за счет рационального использования материальных ресурсов.
Задачи анализа запасов:
 оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения;
 оценка эффективности использования материалов и разработка конкретных мероприятий по повышению эффективности использования материалов на предприятии;
 выявление резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Для оценки уровня и эффективности использования запасов применяются многочисленные показатели. В экономической литературе существуют различные их группировки, каждая из них имеет свое обоснование. Как правило, показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.
К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции; материалоотдача; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материальных ресурсов.
Частные показатели эффективности использования материальных ресурсов применяются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость отдельных изделий может исчисляться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении.

2. УЧЕТ ЗАПАСОВ В ООО «ПРМ № 1»
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности
ООО «ПРМ № 1»
По данным ЕГРЮЛ организация ООО «Псковская реставрационная мастерская № 1» (далее в работе – ООО «ПРМ № 1») зарегистрирована 23 мая 2006 года по адресу: 180022, Псковская обл., город Псков, улица Линейная, 3, помещение 314. Организации присвоены ОГРН 1066027042531, ИНН 6027096357, КПП 602701001. Организация создана в форме общества с ограниченной ответственностью. Учредителями организации являются Александров Роман Геннадьевич (доля 28%, он же является директором организации), Иванов Владимир Алексеевич (доля 19%), Кузьмина Лидия Владимировна (доля 19%), Макаров Евгений Михайлович (доля 15%) и Морхов Владимир Николаевич (доля 19%). Уставный капитал – 10000 руб.
Основной вид деятельности ООО «ПРМ № 1»: реставрационные работы, а также строительство жилых зданий и промышленных объектов.
ООО «ПРМ № 1» является членом саморегулируемой организации «Союзпетрострой Стандарт», объединяющей ведущие строительные организации Санкт-Петербурга и Северо-Запада.
ООО «ПРМ № 1» действует с 1946 года, инициатор создания предприятия – Спегальский Юрий Павлович. Главной целью создания предприятия были работы по изучению, консервации и восстановлению памятников истории и архитектуры псковской земли. За 65 лет деятельности предприятия отремонтированы и восстановлены десятки храмов и монастырей, крепостные стены и башни. За последние 25 лет силами ООО «ПРМ № 1» были построены десятки жилых домов и административных зданий, выполнены реконструкция и ремонт таких известных в городе объектов, как Главное управление Банка России, кинотеатр «Победа», Управление Федерального казначейства, комплекс зданий и бассейн Псковского университета, Ольгинская часовня на берегу реки Великой, часовня на Привокзальной площади, часовня св. Георгия в Черехе, детская областная больница, магазины «Алмаз» и «Янтарь», здание Пенсионного фонда и хосписа, торговый комплекс «ПИК60». Эксклюзивным проектом ООО «ПРМ № 1» является жилой комплекс «Видный». Более подробная информация об объектах ООО «ПРМ № 1» представлена в Приложении 1.
В настоящее время холдинг «Реставрационная мастерская» представляет собой группу компаний, выполняющих функции заказчика, генерального подрядчика, транспортного предприятия, производителя товарного бетона и раствора, магазина стройматериалов. Услуги, предоставляемые ООО «ПРМ № 1», включают следующий перечень:
 реставрация памятников истории и культуры;
 строительство и реконструкция жилых, общественных и производственных объектов;
 возведение железобетонных каркасно-монолитных конструкций;
 приготовление и заливка в конструкции пенобетонных смесей;
 изготовление бетонных и цементных растворов;
 аренда спецтехники (автобетоновозы, самосвалы и т.д.).
Также в Пскове в отрасли строительства работают следующие компании: Строй-Кром; Альтаир; Строительная фирма ДСК; Стройиндустрия; Псковская Инвестиционная Компания, но ни одна из перечисленных компаний не имеет опыта реставрационных работ.

2.2. Документальное оформление и учет поступления запасов
Большинство материалов поступает в ООО «ПРМ № 1» от поставщиков согласно заключенным с ними договорам. Например, по договору поставки от 30.05.2018 г. № 8/05-151 с поставщиком ООО «Торговый Дом «АДС-Металл» оговорено, что поставщик поставляет товары согласно спецификации, приложенной к договору, а покупатель оплачивает поставку не позднее 14 банковских дней с момента подписания соответствующей спецификации (Приложение 5).
Для учета поступления материалов в ООО «ПРМ № 1» используются следующие первичные документы:
М-4. Приходный ордер. Поступление материалов от поставщиков на центральный склад и непосредственно в производственные отделения оформляется приходными ордерами, которые составляются непосредственно на центральном складе или в производственных отделениях на местах получения материалов.
Например, при поступлении материалов, приобретенных от поставщика ООО «Торговый Дом «АДС-Металл» на основании товарной накладной от 14.05.2021 г. № 440 (Приложение 6) и акта об оказанных транспортных услугах от 14.05.2021 г. №440-т (Приложение 7) на центральном складе ООО «ПРМ № 1» был составлен приходный ордер от 14.05.2021 г. № 1468 на сумму поступивших материалов 315854,29 руб. по стоимости поставщика с учетом транспортных расходов без НДС (Приложение 8). Как видно из карточки счета 10.01, поступившие материалы по стоимости без НДС были оприходованы на склад «Центральный склад» и впоследствии переданы в ремонтно-механическую службу (Приложение 9).
Поступление материалов и их оприходование в ООО «ПРМ № 1» отражается записями по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счетов 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае приобретения подотчетным лицом).
Например, из карточки счета 60.01 (Приложение 10) видно, что при поступлении материалов от ООО «Торговый Дом «АДС-Металл» на основании товарной накладной № 440 от 14.05.2021г. в бухгалтерском учете была сделана запись:

2.3. Документальное оформление и учет выбытия запасов
При использовании материалов для производства продукции, а также для управленческих и общехозяйственных нужд в ООО «ПРМ № 1» применяются следующие первичные документы:
ТОРГ-13. Накладная на внутреннее перемещение материалов. Перемещение материалов с центрального склада в структурные производственные подразделения оформляется не требованиями-накладными, а накладными на внутренне перемещение, которые составляются непосредственно на центральном складе.
Так, согласно накладной на внутреннее перемещение № 1456 от 01.06.2018 г. с центрального склада на транспортный участок были переданы материалы стоимостью 53891,31 руб. (Приложение 14). При этом согласно данным карточки счета 10.01 (Приложение 15) в аналитическом учете организации были сделаны записи с кредита счета 10.01 в дебет счета 10.01, но на субконто изменились данные о складе: по кредиту субконто «Центральный склад», а по дебету субконто «Транспортный участок»:
Дебет 10.01 с кредита 10.01 на сумму – 53891,31 руб.
М-11. Требование-накладная. Списание материалов в структурных производственных подразделениях оформляется требованиями-накладными, которые составляются непосредственно на местах использования материалов.
Согласно требованию-накладной №2213 от 29.05.2021 г. в июне 2021 года были списаны материалы, использованные при выполнении заказа клиента на строительные работы на сумму без учета НДС в размере 57831,05 руб. (Приложение 16). Согласно данным карточки счета 10.01 (Приложение 15) в бухгалтерском учете организации были сделаны записи:
Дебет 20.01 с кредита 10.01 на сумму – 57831,05 руб.
Согласно требованию-накладной №1929 от 30.05.2021 г. в июне 2021 года были списаны материалы, использованные при выполнении заказа клиента на строительные работы на сумму без учета НДС в размере 7582,05 руб. (Приложение 17). Согласно данным карточки счета 10.01 (Приложение 18) в бухгалтерском учете организации были сделаны записи:
Дебет 20.01 с кредита 10.01 на сумму – 7582,05 руб.
В соответствии с учетной политикой ООО «ПРМ № 1» при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, т.е. в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до конца месяца.

2.4. Аналитический учет материалов на складе, по местам использования и в бухгалтерии в условиях автоматизации учета
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» в ООО «ПРМ № 1» ведется по номенклатуре материалов, по местам хранения и по материально ответственным лицам, для этого к синтетическому счету 10 и его субсчетам открыты субконто в программе 1С (табл. 6).
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов, материально-ответственным лицам и отдельным их наименованиям, что обеспечивается открытием в программе «1С: Бухгалтерия» версии 8.0 соответствующих субконто к субсчетам к счету 10 «Материалы» – это видно и из табл. 6.

2.5. Раскрытие информации о запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности, уточнение их оценки и учет резерва под снижение стоимости
В бухгалтерской отчетности ООО «ПРМ № 1» информация о материалах отражается в разделе 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (по строке 1210 «Запасы») и в подразделе 4.1 «Наличие и движение запасов» раздела 4 «Запасы» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснения в ООО «ПРМ № 1» не формируются). В бухгалтерском балансе материалы отражаются в оценке, принятой на предприятии, так, например, материалы в бухгалтерском балансе ООО «ПРМ № 1» отражаются по средней себестоимости.
Следует отметить, что строка 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса показывает остатки материалов в сумме с остатками товаров для перепродажи. Конкретные виды статей, отражаемых в строке 1210 «Запасы», предприятия определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности.


 
3. АНАЛИЗ ЗАПАСОВ В ООО «ПРМ №1»
3.1. Анализ состава, динамики и структуры материальных запасов и материальных затрат
Структуру материальных ресурсов определяет удельный вес каждой статьи в общей сумме материалов организации. Для динамического наблюдения за материальными ресурсами необходимо рассчитать темпы роста по каждой отдельно взятой статье. Анализ динамики и структуры материальных ресурсов проводится по материальным затратам и запасам материалов.
Из табл. 8 видно, что среднегодовые материальные запасы в 2020 году по сравнению с запасами в 2019 году увеличились на 21606,6 тыс. руб. (на 50,8%). Этот рост обусловлен резким увеличением запасов по такой статье, как: сырье и материалы на 21780,0 тыс. руб. (на 54,3%). Кроме того, увеличились среднегодовые запасы инвентаря и хозяйственных принадлежностей на 21,0 тыс. руб. (на 168,0%) и запасы запасных частей на 0,9 тыс. руб. (на 100%). Однако наблюдается снижение среднегодовых запасов топлива на 23,2 тыс. руб. (на 9,5%), а также специальной оснастки и специальной одежды на 172,2 тыс. руб. (на 7,9%).
В структуре среднегодовых материальных запасов ООО «ПРМ № 1» наибольший удельный вес приходится на сырье и материалы (94,2% и 96,5% в 2019-2020 гг.), и спецодежда (5,2% и 3,1% в 2019-2020 гг.), что говорит о приоритетах обеспечения данных материалов на складах для бесперебойной работы предприятия.

3.2. Анализ эффективности использования материальных запасов
в ООО «ПРМ № 1»
К показателям эффективности использования материалов относятся: рентабельность материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость и материалообеспеченность. Результаты расчета показателей эффективности использования материалов в ООО «ПРМ № 1» представлены в табл. 10.
Как видно из табл. 10, рентабельность материальных затрат ООО «ПРМ № 1» в 2020 году по сравнению с 2019 годом сократилась на 13,7 процентных пунктов, что обусловлено снижением прибыли от основной деятельности по итогам 2020 года на 40,6% (на 19215 тыс.руб.). Кроме того, увеличение суммы материальных затрат на 3,5% (на 5089,9 тыс. руб.) при одновременном снижении выручки на 8,9% говорит о снижении эффективности использования материальных ресурсов, снижение материалоотдачи составило 12,0% (0,34 руб./руб.), материалоемкость выполнения ремонтно-строительных работ в течение 2020 года выросла на 13,6%.
Проведем факторный анализ показателей табл. 10:
1. Мультипликативная зависимость – интегральным методом;
2. Кратная зависимость – методом цепных постановок;
3. Аддитивная зависимость – балансовым методом.
Проведем анализ влияния материалообеспеченности основных средств и их фондоотдачи на изменение материалоотдачи с использованием модели:
Мо = Fо/Моб, (6)
где Мо – материлоотдача, руб./руб.;
Моб – материлообеспеченность, руб./руб.;
Fo – фондоотдача, руб./руб.
Модель кратная, применим метод цепных подстановок (табл. 11).

3.3. Предложения по повышению эффективности использования запасов в ООО «ПРМ № 1»
Рассмотрим мероприятие, направленное на снижение материальных затрат в ООО «ПРМ №1».
По итогам проведенного анализа основных показателей деятельности ООО «ПРМ № 1» и затрат компании, можно сделать вывод о том, что именно сокращение материальных затрат, составивших по итогам 2020 года 43,4% в общей сумме затрат компании, позволит повысить эффективность деятельности компании.
Выполним экономическую оценку эффективности мероприятия по поиску новых поставщиков материалов, используемых в ООО «ПРМ № 1» при выполнении ремонтно-строительных работ.
Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости счета 10.01 «Материалы» ООО «ПРМ № 1» (Приложение 24), большая часть используемых материалов приходится на арматуру и бетон, бетонные блоки, добавки для бетона, песок, цемент, щебень, силикатный кирпич, металлический профиль, металлическая сетка, трубы, винты, выключатели, ГКЛВ, фанера. И если бетон в ООО «ПРМ № 1» производится на базе предприятия, т.е. это материал собственного производства, то арматура, сумма закупа которой за декабрь 2020 года составила 4160,7 тыс. руб. за 961 кг (в среднем цена за 1 кг составляла 4,330 тыс. руб.).


 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе были обобщены сведения о порядке бухгалтерского учета и проведения анализа материалов с использованием данных первичных документов, бухгалтерских регистров по счету 10 «Материалы» и бухгалтерской отчетности ООО «Псковская реставрационная мастерская № 1».
Исследование основных параметров финансово-хозяйственной деятельности ООО «Псковская реставрационная мастерская № 1» показало, что организация в течение 2020 года выручка организации, фондоотдача и производительность труда, сократились, что привело к снижению прибыли от продаж и рентабельности продаж, что позволило сделать вывод о том, что имевшее место в течение 2020 года увеличение стоимости имущества организации за счет вложений в расширение производственной базы и приобретение основных средств говорит о том, что деятельность организации развивается, но недостаточно эффективно.