Оценка стоимости нематериальных активов

ПБУ 14/2007 регламентирует следующие аспекты учета НМА:
- последующая оценка стоимости нематериальных активов (пп. 16–22);
- амортизация нематериальных активов (пп. 23–33);
- списание нематериальных активов (пп. 34–36);
- учет операций, связанных с предоставлением/получением права использования нематериальных активов (пп. 37–39);
- раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности (пп. 40, 41);
- деловая репутация как объект НМА (пп. 42–45).
Оценка нематериальных активов - это комплексная оценка активов, которые не имеют физического выражения, но в то же время являются ценными для предприятия. [5]
В РФ существует федеральный стандарт «Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности (ФСО № 11)», по которому осуществляется оценка. Из него следует, что оценка нематериальных активов применяется в следующих случаях:
1. Операции с имуществом: страхование, дарение, наследование, залог и безвозмездная передача имущества организации.
2. Приватизация, акционирование, поглощение или слияние фирмы.
3. Купля-продажа прав на интеллектуальную стоимость или лицензий на использование нематериальных активов.
4. При внесении изменений в документы финансовой отчетности.
5. Предоставление франшизы предприятия новым партнерам.
6. Определение убытка, который был нанесен деловой репутации компании незаконным способом.
7. Учет и амортизация нематериальных активов.
Оценка нематериальных активов – сложный и трудоемкий процесс. Ведь оценка нематериальных активов зависит от стадии разработки объекта оценки (готовый объект или находящийся в процессе разработки), от сферы использования нематериальных активов, от окружающих экономических факторов. Рассмотрим основные особенности оценки нематериальных активов:
- Необходимость учета возможности отчуждения нематериального актива
- Зависимость цены объекта от объема полученных прав (полный объем, исключительные права)
- Необходимость проведения обязательной предварительной работы (объекты должны быть поставлены на баланс фирмы, исследование материальных носителей объекта оценки нематериальных активов, правовая экспертиза, анализ технических, эксплуатационных, экологических и экономических характеристик объекта с целью обоснования его стоимости, рассмотрение области применения объекта, учет и оценка первоначальной (себестоимости) и цены единицы товара, получаемого с использованием объекта оценки нематериальных активов).
- Возможность несанкционированного использования нематериальных активов для объектов, которые не имеют правовой защиты.
Оценка нематериальных активов включает в себя три основных подхода:
Доходный подход. Этот способ определения стоимости оценивает экономические выгоды, которые могут принести в будущем нематериальные активы. Данные выгоды называются справедливой стоимостью. Доходный подход представлен несколькими методами оценки: метод освобождения от роялти, метод избыточных прибылей, метод преимущества в прибылях и метод дисконтированных денежных потоков. К недостаткам данного подхода специалисты относят сложности определения справедливой стоимости, когда отсутствует активный рынок. А также невозможность во многих случаях подтвердить оценку документально
Затратный подход. Оценка нематериальных активов определяется из суммы затрат на создание или их приобретение. По данному подходу оценка активов выполняется несложно, а итоговую стоимость активов можно подтвердить документально. В настоящее время в России нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основе их фактической стоимости, которая определяется с помощью данного подхода.
Сравнительный или рыночный подход. Оценка нематериальных активов, по данному подходу, предполагает определение цены нематериального актива, полученного компанией, исходя из стоимости, по которой могут быть приобретены аналогичные нематериальные активы в сравнительных обстоятельствах. Стоимость нематериального актива будет определена более точно, в сравнении с другими подходами, если будет найдено достаточное количество аналогов актива. Но из этого следует и главный недостаток подхода – большинство объектов оценки нематериальных активов являются уникальными.

1.3 Особенности учета нематериальных активов
В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» в аналитике по каждому объекту НМА. Счет является активным. По дебету счета отражают сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие НМА.[5]
Аналитический учет НМА ведут по каждому отдельному объекту или по видам расходов на исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ.[6]
Нематериальные активы могут поступать на баланс предприятия за счет различных видов хозяйственных операций:
- приобретение за денежную плату;
- создание собственными силами и/или за счет привлечения сторонних - исполнителей на договорной основе;
- приобретение на условиях обмена;
- поступление от учредителей в уставный капитал;
- безвозмездное поступление;
- поступление в виде взноса в совместную деятельность.[7]
Основаниями для оприходования объекта НМА служат патент или свидетельство о праве пользования.
Таким образом, чтобы принять объект к учету как нематериальный актив, надо убедиться, что в отношении него выполняется сразу семь условий:
1 - Актив способен приносить деньги в будущем.
2 - У организации есть право на получение дохода от этого объекта, а прочие лица не имеют доступа к экономическим выгодам от него. То есть у компании должны быть патенты, свидетельства, договоры об отчуждении исключительного права или другие документы.
3 - Актив можно выделить или отделить от других активов.
4 - Актив будет использоваться дольше 12 месяцев или операционного цикла, если он больше 12 месяцев.
5 - Организация не собирается продавать актив в течение ближайших 12 месяцев или операционного цикла.
6 - Первоначальную стоимость актива можно достоверно определить.
7 - У актива нет материально-вещественной формы.
Если какое-то из условий не выполняется, учесть актив как НМА будет нельзя. В таких случаях его стоимость можно учитывать в расходах на НИОКР, расходах будущих периодов или текущих расходах.
В бухгалтерском балансе НМА отражаются в строке 1110 раздела «Внеоборотные активы». Чтобы рассчитать правильную цифру для строки, надо узнать остаточную стоимость активов — взять сальдо по Дт 04 и вычесть из него сальдо по Кт 05. Это связано с тем, что баланс составляется в оценке нетто, то есть за вычетом амортизации и других регулирующих величин.[8]
Строка 1130 не подходит для учета НМА. Она предназначена для нематериальных поисковых активов, правила учета, которых регулируются ПБУ 24/2011. К ним относятся права на разведку и оценку месторождений, результаты разведки и пр.

1.4 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

Основной счет для учета НМА — 04 «Нематериальные активы». На нем собирается информация о том, какие НМА есть у организации, их поступлении и продаже, а также о расходах компании на НИОКР. Счет 04 — активный, поэтому поступление НМА отражается по дебету, а выбытие по кредиту.
Порядок учета НМА похож на тот, который действует для ОС. Перед попаданием в дебет счета 04, актив и все затраты на его получение учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для начисления амортизации по НМА используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» — начисление амортизации отражается по кредиту. С 1 января 2008 года нельзя начислять амортизацию по кредиту счета 04, тем самым уменьшая первоначальную стоимость НМА.
Чтобы конкретизировать информацию о наличии, состоянии и движении отдельных объектов НМА, ведут аналитический учет на счете 04 «Нематериальные активы». На этом счете обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации.
Единица бухучета НМА — инвентарный объект, то есть совокупность прав на НМА, которые возникли на основании одного документа (патента, договора и т.п.) и предназначены для выполнения самостоятельных функций.
Для учета НМА также открывают карточки учета № НМА-1 и заводят другие аналогичные документы.[8]
Учитывая, что нематериальные активы относятся к внеоборотным, их стоимость изначально аккумулируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как первоначальная стоимость будет сформирована, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по этой стоимости следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 04 – Кредит счета 08