Учет финансовых вложений организации, их классификация и оценка

Введение

Актуальность темы исследования объясняется тем, что финансовые вложения позволяют получить организации дополнительные доходы, как правило, в виде дивидендов по акциям акционерных обществ или доходов от участия в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью, купонных выплат по облигациям или процентов к получению по займам, предоставленным сторонним организациям.
Бухгалтерский учет финансовых вложений позволяет обобщить информацию о получаемых доходах и сопоставить поступления дивидендов, доходов от участия в уставном капитале, купонных выплат и процентов к получению с данными о наличии финансовых вложений на балансе, что позволяет определить эффективность инвестиционной деятельности организации. Кроме этого, бухгалтерский учет финансовых вложений позволяет контролировать сроки погашения облигаций и займов, предоставленных сторонним организациям, поскольку наличие просроченных и не возвращенных вовремя займов не позволяет эффективно использовать свободные ресурсы организации и влечет повышение риска, связанного с невозможностью взыскать такую задолженность.
Целью курсовой работы является описание особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений и отражения информации об их движении в бухгалтерской (финансовой) отчетности в коммерческой организации.
Для решения поставленной цели в курсовой работе выполняются следующие задачи:
определить, какие активы относятся к финансовым вложениям, рассмотреть классификацию финансовых активов и способы их оценки;
рассмотреть перечень законодательных и нормативных документов, регламентирующих учет финансовых вложений;
описать порядок бухгалтерского учета финансовых вложений по их видам, указать корреспонденцию счетов;
описать особенности отражения в бухгалтерской отчетности финансовых вложений, выполнить анализ долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия.
Объект исследования – финансовые вложения коммерческой организации.
Предмет исследования – система бухгалтерского учета финансовых вложений.
Для написания курсовой работы использовались законодательные и нормативные акты по учету финансовых вложений, а также положения по бухгалтерскому учету (в частности – ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. N 126н), учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, научные статьи по теме курсовой работы.
1. Понятие финансовых вложений, их классификация и оценка

Рассмотрим понятие финансовых вложений как объекта бухгалтерского учета, которое предусмотрено в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:
вклады в уставные капиталы других организаций;
приобретенные ценные бумаги (акции, облигации, финансовые векселя);
займы, предоставленные другим сторонним организациям;
вклады по договору простого товарищества [7].
Для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», для того чтобы признать какой-либо актив в составе финансовых вложений необходимо выполнение ряда условий:
наличие надлежаще оформленных первичных документов,, которые подтверждают существование права на финансовые вложения;
признание финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями (риски включают: риск изменения цен акций и облигаций на фондовом рынке, риск неплатежеспособности организации, которой был предоставлен заем или которая выпустила облигации, риск потери ликвидности организации, доля в уставном капитале которой принадлежит);
способность приносить экономические выгоды в будущем (доходы в виде дивидендов по акциям, доходы в виде купонных выплат по облигациям, доходы в виде процентов по предоставленным займам, доходы в виде прироста стоимости ценных бумаг, что позволяет получить прибыль при их перепродаже) [7].
Таким образом, понятие финансового вложения российскими законодательными актами не определено, но есть критерии признания, которые на практике применяются в том числе и для классификации финансовых вложений.
Классификация финансовых вложений дана на рисунке 1.

Рисунок 1 – Классификация финансовых вложений

К ценным бумагам, включаемым в состав финансовых вложений, относятся акции, облигации, финансовые векселя [1].
Акция – это ценная бумага, которая удостоверяет факт вклада в уставный капитал акционерного общества и дает право владельцу на получение определенной доли чистой прибыли компании, в которую инвестированы средства, в виде дивиденда [1].
Облигация – это ценная бумага, которая подтверждает обязательство компании, выпустившей облигацию, возместить номинальную стоимость облигации, а также фиксированный процент от номинальной стоимости (купонные выплаты) с заданной периодичностью [1].
Вексель – это долговая ценная бумага, которая подтверждает долг векселедателя перед векселедержателем, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника.
Финансовый вексель – это вексель, не связанный со сделками купли-продажи продукции, товаров, работ и услуг [1].
Оценка финансовых вложений варьируется в зависимости от их движения: поступление или выбытие.
При поступлении финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат покупателя при его приобретении у сторонней организации). Перечень фактических затрат, которые включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, указан в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
При выбытии финансовых вложений (по которым нет данных о текущей рыночной стоимости), их стоимость определяется исходя из следующих вариантов оценки:
по первоначальной стоимости (стоимости приобретения и постанови на учет) каждой единицы;
по средней первоначальной стоимости (стоимости приобретения и постанови на учет);
по способу ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений с учетом очередности их выбытия [7].
В бухгалтерской отчетности есть два варианта оценки финансовых вложений:
текущая рыночная стоимость (для этого выполняется переоценка/корректировка стоимости финансовых вложений ежемесячно или ежеквартально, разница в оценках включается в состав прочих доходов или расходов согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» или ПБУ 10/99 «Расходы организации» соответственно);
первоначальная стоимость (этот вариант оценки используется только при невозможности определить текущую рыночную стоимость).
По долговым ценным бумагам (облигации, финансовые векселя), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация имеет право равномерно (по мере причитающегося по таким ценным бумагам дохода) относить в состав прочих доходов или прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, в течение срока их обращения [7].
Таким образом, проведенное исследование научной литературы и нормативно-правовых актов показало, что финансовые вложения как объект бухгалтерского учета представляют собой активы организации, которые приобретаются, как правило, в целях получения дополнительного дохода и включают в себя вложения организации в уставные капиталы и акции других организаций, в облигации и финансовые векселя, в предоставленные займы