Фрагмент для ознакомления
1
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕЖДУНАРОДНОГО СОТРУДНИЧЕСТВА В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ 6
1.1 Причины возникновения двойного налогообложения 6
1.3 Двойное налогообложение и уклонение от уплаты налогов как предпосылки развития международного сотрудничества 9
2. ПРИНЦИПЫ И НОРМЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ СОТРУДНИЧЕСТВО В МЕЖДУНАРОДНОМ ПРАВЕ. 12
2.1 Источники международно-правового регулирования избежания двойного налогообложения 12
2.2 Принципы международного налогового права 13
2.3 Место норм, регулирующих избежание двойного налогообложения, в международном экономическом праве 15
ГЛАВА 3. МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИЗБЕЖАНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ И ПРЕСЕЧЕНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ 18
3.1 Международное сотрудничество как способ избежания двойного налогообложения. 18
2.2 Практика государств по сотрудничеству в налоговой сфере 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 26
Фрагмент для ознакомления
2
ВВЕДЕНИЕ
В связи с ускорением развития государства и проблематикой равномерного и равного налогового регулирования, тема рассмотрения двойного налогообложения становится все более актуальной, поскольку всестороннее рассмотрение налоговых прав и свобод человека и гражданина служит толчком к их активному использованию и реализации этих прав и обязанностей.
Выбранная тема работы – «Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве» – позволит систематизировать и актуализировать нормативно-правовые акты и практику их применения в налоговой сфере.
Актуальность темы «Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве» выражается в необходимости проведения исследования международного налогового права.
Также актуальность прослеживается в том, что на данную проблему в принципе акцентируют внимание специалисты и законодатели.
Нормативной основой работы послужили следующие нормативно-правовые акты:
• Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020)
• Налоговый кодекс РФ.
• Федеральный закон от 15.07.1995 N 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»
• Соглашение между правительствами государств - участников содружества независимых государств «О согласованных принципах налоговой политики»
• Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. N 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложении доходов и имущества».
Эмпирической (теоретической) основой работы служат: официальные статистические данные, аналитические отчеты, доклады органов государственной власти, уполномоченного по правам человека и других уполномоченных, официальные статистические данные, отчеты.
Цель работы – выявить особенности международного сотрудничества в налоговой сфере. Отсюда вытекают задачи:
изучить теоретические аспекты международного сотрудничества в налоговой сфере;
выявить принципы и нормы, регулирующие сотрудничество в международном праве;
проанализировать международно-правовые основы избежания двойного налогообложения, предотвращения и пресечения уклонения от уплаты налогов.
Объект исследования – налоговая сфера.
Предмет исследования – международное сотрудничество в налоговой сфере.
Методологической основой работы являлись методы:
• общенаучные
o системный анализ,
o анализ и синтез,
o исторический анализ,
o анализ диалектического развития,
o междисциплинарный синтез,
• частно-научные
o метод сравнительно-правового анализа,
o формально-юридический метод,
o метод правового моделирования
• специально-научные методы:
o метод юридического анализа
o метод юридического сравнения (диахронное и синхронное).
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕЖДУНАРОДНОГО СОТРУДНИЧЕСТВА В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ
1.1 Причины возникновения двойного налогообложения
В ситуации многообразия доходов внутри государства и зарубежных активов не всегда бывает просто определить налогооблагаемую базу. Тем не менее, есть необходимость выделять среди плательщиков резидентов и нерезидентов, то есть, существует и необходимость создания системы доходного учета и изъятия налогов [1].
В соответствии с Федеральным законом «О системе налогообложения», сумма полученного дохода вне границ своего государства идет в сумму дохода, облагающуюся налогом на территории той страны, где он получен. «Зарубежный» доход учитывается в сумме, из которой исходят при определении налога.
О двойном налогообложении речь идет, когда:
• Налогообложению подлежат налоги граждан, находящихся за рубежом. В таком случае активно используют международные соглашения.
• Лицо уплачивает налог в разных местах, то есть пользуется смешанным порядком уплаты.
• Налогообложению подлежит только часть прибыли организации. Распределяемая прибыль облагается дважды: при начислении налога на доход и при начислении налога на дивиденды. Выход из положения состоит в использовании разных ставок.
Основной причиной возникновения двойного налогообложения является тот, что в разных странах плательщики и источники дохода по-разному регулируются законодательством.
Налоговые нормы и отдельные элементы процесса налогообложения с правовой точки зрения также могут быть так же истолкованы по-разному.
К примеру, в США нормы налогового кодекса провозглашают преступниками уклонистов от уплаты налогов. В то же время, в Швейцарии впервые допущенная неточность декларации о доходах как преступление не рассматривается. Заключение межгосударственного соглашения в ситуациях такого рода требует согласования законодательных интерпретаций всех значимых терминов [2].
Первое такое соглашение подписали Франция и Бельгия в 1843-м году. На текущий момент насчитывается около 400 соглашений по устранению двойного налогообложения.
Договоры об избежании двойного налогообложения в теоретическом плане основаны на принципах оптиума Парнето.
Двойное налогообложение можно определить как избыточное по сравнению с национальным налогообложением при осуществлении внешнеэкономических операций, связанных не только с движением трудовых ресурсов и капитала (двойное прямое налогообложение), но и с движением товаров, работ, услуг (двойное косвенное налогообложение).
Причины возникновения международного двойного налогообложения могут быть различными [3]:
• экономическими,
• юридическими,
• техническими.
Вместе с тем в качестве юридических причин возникновения двойного налогообложения выделяют следующие конфликты:
• Конфликт принципов резидентства
• Конфликт принципов источника (территориальности)
• Треангулярная (треугольная) ситуация
• Транзит товаров.
Двойное налогообложение – это одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами одинаковых доходов.
Под двойным налогообложением в экономике понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и обложении налогом дохода акционера или пайщика этого предприятия.
Под двойным юридическим налогообложением понимается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми налогами два и более раз за один период.
Подобная ситуация может возникать и в том случае, когда налогоплательщик осуществляет деятельность исключительно в одной стране. Такое двойное налогообложение может возникнуть при «нестыковке» общегосударственного законодательства и законодательства на уровне регионов, а также на уровне органов местного самоуправления.
Однако в большинстве отечественных и зарубежных научных и практических работ, а также в международных документах юридическое многократное налогообложение рассматривается с точки зрения его возникновения на международном уровне, т.е. в связи с обложением налогами плательщиков на территории различных государств, и именуется международным двойным налогообложением, а также многократным налогообложением [4].
Основные виды двойного налогообложения представлены внешним и внутренним налогообложением.
Внутренним налогообложением называют налогообложение внутри одного государства, но на разных административно-территориальных уровнях. Такое налогообложение может быть вертикальным, когда один налог уплачивается на двух уровнях. Государством с вертикальным налогообложением является Швеция, где граждане уплачивают местный и
Фрагмент для ознакомления
3
Нормативно-правовые акты:
1. Конституция РФ URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ [дата обращения – 16.05.2024]
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ ; часть II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 15.07.1995 N 101-ФЗ»О международных договорах Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 16.06.1995г.).
4. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
5. Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»
6. Приказ ФНС РФ от 08.09.2005 N САЭ-3-26/439 «Об утверждении Порядка подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации»
7. Соглашение между правительствами государств - участников содружества независимых государств «О согласованных принципах налоговой политики» (Заключено в г. Москве 13.03.1992).
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. N 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложении доходов и имущества».
Научная и учебная литература:
1. Асилова Г.А. Налоговая и таможенная терминология узбекского языка: экскурс в историю // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Лингвистика. 2022. Т. 19. № 4. С. 44-50.
2. Батистова О.И. Деофшоризация как фактор экономического роста // В сборнике: Устойчивое развитие: общество и экономика. материалы VI Международной научно-практической конференции. 2019. С. 19-22.
3. Болт Ю.А. Взаимодействие органов внутренних дел государств - участников СНГ в рамках координационного совета руководителей органов налоговых (финансовых) расследований // Академическая мысль. 2019. № 2 (7). С. 17-22.
4. Виноградова С.М., Смирнова С.Е. Опыт развития экосистем технологического предпринимательства (на примере Финляндии) // В сборнике: Богатство финно-угорских народов. Материалы X Международного финно-угорского студенческого форума. Йошкар-Ола, 2023. С. 42-45.
5. Горян Э.В. Государственная стратегия развития интеллектуальной собственности Сингапура: нормативно-правовые и институциональные аспекты // Административное и муниципальное право. 2020. № 1. С. 10-21.
6. Гуркин А.С. Роль налоговых норм в международных соглашениях о сотрудничестве в сфере поставок углеводородов // Закон. 2023. № 11. С. 96-100.
7. Дудченко А.В., Месхия Д.О. Правовые основы взаимодействия государств на международном уровне в сфере налогообложения // В сборнике: Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава и студентов Российских научно-образовательных учреждений. Берлин, 2021. С. 233-238.
8. Егорова В.К., Хачатурян М.В. Кластерные инициативы в международном сотрудничестве // В сборнике: инновации в текстиле, одежде, обуви (ICTAI-2022). Материалы докладов международной научно-технической конференции. Витебск, 2022. С. 137-141.
9. Иванова Е.С., Баркова А.В. К вопросу о межгосударственном сотрудничестве в налоговой сфере (финансово-правовые и проблемные аспекты) // Проблемы экономики и юридической практики. 2022. Т. 18. № 2. С. 60-69.
10. Иващенко М.Н. Международное сотрудничество в области противодействия финансовым преступлениям в налоговой сфере // В сборнике: Глобальная экономика в XXI веке: роль биотехнологий и цифровых технологий. сборник научных статей по итогам работы пятого круглого стола с международным участием. Высшая школа МВА IntegraL. Москва, 2020. С. 132-136.
11. Ивлева У.А. Опыт международного налогового сотрудничества европейских стран: программа «fisсalis» // В сборнике: Наука. Образование. культура: актуальные проблемы и практика решения. Материалы XVI Всероссийской научно-практической конференции. Прокопьевск, 2023. С. 106-110.
12. Ислямова А.Р. Евразийский экономический союз как международная межправительственная организация // В сборнике: Право на пути к устойчивому развитию. сборник материалов Международной научной конференции студентов и молодых ученых. Москва, 2023. С. 79-86.
13. Козак А.А. Цифровизация торговли в условиях обеспечения налоговой безопасности // В сборнике: вызовы цифровой экономики: итоги и новые тренды. Сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. 2019. С. 226-232.
14. Козловцева О.А. Проблемные вопросы института налоговой тайны // Научное знание современности. 2019. № 6 (30). С. 20-23.
15. Колесников М.С., Мордовцев А.Ю. Правовой и историко-теоретический аспекты использования потенциала офшорных юрисдикций китайской народной республики резидентами России как законного способа налоговой оптимизации и вектора развития международного сотрудничества в сфере предпринимательства (на примере ДФО) // В сборнике: Россия и Китай: вектор развития. Материалы Международной научно-практической конференции. Под общей редакцией О.А. Цепелева. 2020. С. 176-179.
16. Лазарева И.Е., Осташова В.А. Развитие международного сотрудничества в сфере обмена налоговой информацией // В сборнике: Налоговая система в условиях современных трансформаций. материалы XX-й Международной научно-практической интернет-конференции : посвящается 100-летию ДОННУЭТ. Донецк, 2020. С. 295-299.
17. Лушникова М.В. Формы международного сотрудничества в сфере налогообложения и российское налоговое законодательство // Вестник Ярославского государственного университета им. П. Г. Демидова. Серия Гуманитарные науки. 2022. Т. 16. № 2 (60). С. 266-277.
18. Манжула Т.Ю., Чуленкова Е.В. Виды и цели международного сотрудничества в сфере налогообложения // В сборнике: Налоговая система в условиях современных трансформаций. материалы XX-й Международной научно-практической интернет-конференции : посвящается 100-летию ДОННУЭТ. Донецк, 2020. С. 292-295.
19. Надежкина М.М. Налогообложение транснациональных корпораций в странах Евразийского экономического союза: проблемы и пути их решения // Вестник ИЭАУ. 2023. № 39. С. 3.
20. Налоговая система в условиях современных трансформаций // материалы XXIII-й Всероссийской (с международным участием) научно-практической интернет-конференции / Донецк, 2023.
21. Новые тренды в международных финансах: денежно-кредитная, валютная и налоговая политика государств // Материалы научно-практической конференции студентов и аспирантов факультета международных финансов. Сборник статей преподавателей и студентов / Выпуск 84. 2022.
22. Олешкевич Д.В., Караченко А.С. Международные методики ведения налоговой политики и их применение в республике Беларусь // В сборнике: Наука молодых - наука будущего. Сборник статей VII Международной научно-практической конференции. Петрозаводск, 2023. С. 115-119.
23. Особенности международного сотрудничества России в сфере налогового администрирования / Романова И.Б., Нуретдинова Ю.В., Авхадеева Л.З. // В сборнике: Научные дискуссии в эпоху глобализации и цифровизации: отечественный и зарубежный опыт. Материалы XXXVII Всероссийской научно-практической конференции. Ростов-на-Дону, 2021. С. 182-185.
24. Рябышев Д.Э. Двухкомпонентная структура налогообложения транснациональных корпораций в контексте применения налога на цифровые услуги // В сборнике: Современные образовательные технологии в условиях глобализации. сборник научных трудов. Казань, 2022. С. 95-98.
25. Садовская Т.Д. Цифровизация налогового администрирования: возможности и перспективы для взаимодействия граждан и государства // В сборнике: Финансовое право в условиях цифровизации экономики. материалы международного научно-практического круглого стола. Минск, 2020. С. 126-131.
26. Соглашения об избежании двойного налогообложения: фискальная безопасность государства / Стратилатова А.А., Ахмадеев Р.Г., Голубцова Е.В., Агапова А.А. // Научные исследования и разработки. Экономика. 2021. Т. 9. № 2. С. 65-70.
27. Тарасова А.Е., Евсиков М.В. Признание и приведение в исполнение иностранных судебных решений по налоговым, таможенным и другим административным денежным взысканиям: дилемма международного частного и международного публичного права // Вестник гражданского процесса. 2022. Т. 12. № 1. С. 189-207.
28. Хохлова А.Д. Рецепция международных принципов налогообложения в России в контексте примата национальных интересов // В сборнике: Глобализация и публичное право. материалы Международной научно-практической конференции. Российский университет дружбы народов. Москва, 2020. С. 207-215.
29. Цепова Е.А. Перспективы участия Российской Федерации в международном обмене налоговой информацией в условиях санкций // Евразийский юридический журнал. 2022. № 10 (173). С. 51-52.
30. Черноусова К.С., Макаров М.Ю. Проблемы международного сотрудничества в налоговой сфере // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2020. № 5-2 (44). С. 141-145.
31. Шафоростова К.И. Действие конвенции MLI BEPS с точки зрения международного публичного права // В сборнике: Материалы Научной сессии. Сборник статей сессии. В 2-х томах. Редколлегия: А.Э. Калинина [и др.]. 2019. С. 187-192.
32. Шестак В.А. Ответственность за преступления в сфере экономической деятельности // Сер. 2-1 Библиотека магистратуры «Международное сотрудничество в сфере правоохранительной деятельности и уголовной юстиции» Том I. Москва, 2021.
