Курсовая работа по налогам, налогообложению на тему Задолженность по налогам и сборам и практика ее взыскания

В финансовой теории финансовая система рассматривается как совокупность взаимосвязанных элементов форм финансовых отношений и отражает конкретные способы реального применения финансовых рычагов в экономических процессах.
Реализацию процесса управления финансовой системой страны, ее сферами и звеньями осуществляют специальные учреждения и органы государственной власти и управления.
Поскольку рациональность финансовой системы определяется финансовыми отношениями, складывающимися в ее сферах, и связями, объединяющими ее с процессом накопления финансовых ресурсов и перераспределения ВВП, эффективность ее функционирования во многом зависит от налоговой системы, поскольку от эффективности последней зависят уровень и скорость наполнения бюджета, достаточность и полнота предоставляемых общественных благ.
Обоснование места и роли налоговой службы в финансовой системе должно осуществляться в рамках системно-структурного подхода и рассматриваться с точки зрения составной части налоговой системы и как особой системы органов управления в сфере мобилизации государственных финансовых ресурсов, их сбора, учета и контроля.
На основе структурного анализа компонентов сущности «налоговой системы» исследователи пришли к выводу, что при рассмотрении ее содержания с точки зрения системного подхода следует отметить, что ученые в контексте включения в ее структуру органов налоговой службы подходят в узком и широком смысле, которые соответственно содержат следующие положения:
Среди классиков отечественной науки была сформирована идея о том, что налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, иных обязательных платежей и отчислений в бюджет и целевые фонды государства, которые устанавливаются действующим законодательством.
В этой связи наблюдается отсутствие основного органа, ответственного за основные функции по организации и выполнению налоговой работы. Таким образом, основная роль налоговой службы в финансовой системе государства заключается в: обеспечении взаимоотношений государства и налогоплательщиков в целях аккумулирования денежных средств для выполнения государством возложенных на него функций; обеспечивать своевременность и полноту представления налоговой отчетности налогоплательщиками и контролировать соблюдение ими налогового законодательства.
Кроме того, активизация механизма управления, реализуемого через прямые и косвенные связи между сферами финансовой системы, обеспечивается эффективностью и полнотой взимания налоговых платежей на всех уровнях бюджетной системы и осуществлением контроля за этим процессом.
Одной из задач налоговых органов в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
Согласно Кодексу, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок налоговые органы применяют следующие меры принудительного взыскания налоговой задолженности: ) за счет денежных средств на счетах в банках; ) дебиторская задолженность; ) путем продажи товаров с ограниченной доступностью; 4) в форме обязательного выпуска объявленных акций. [8]
Взыскание налоговой задолженности начинается с момента направления налоговыми органами «Уведомления об урегулировании налоговой задолженности». Действующий кодекс разъясняет понятие уведомления, «врученного» налогоплательщику.
Согласно Налоговому кодексу, уведомление считается врученным в следующих случаях:
по почте заказным письмом с уведомлением - со дня отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления организации почтовой связи или иной организации связи;
в электронном виде - по истечении 5 (пяти) рабочих дней со дня направления налоговым органом уведомления. Данный метод применяется к налогоплательщикам, зарегистрированным в качестве электронных налогоплательщиков. [11]
Отправка уведомлений в электронном виде позволит налогоплательщику быстро узнать причину возникновения налоговой задолженности и добровольно ее погасить.
В указанном уведомлении содержится информация об обязанности по уплате налогов. В отличие от большинства других финансовых правоотношений налоговое администрирование напрямую связано с исполнением налоговых обязательств.
Под налоговой обязанностью понимается обязанность лица (налогоплательщика) перед государством по уплате налогов, вытекающая из налогового законодательства, в соответствии с которой налогоплательщик обязан встать на учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки, уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет[1].
Налоговая обязанность — конституционная публично-правовая обязанность (обязанность), определяемая Конституцией Российской Федерации и законодательством Российской Федерации в интересах всех членов общества, предписывающая каждому юридическому или физическому лицу необходимую меру поведения и гарантируемая мерами государственного принуждения за ее ненадлежащее исполнение.
Эта обязанность устанавливается на основе юридических фактов, требований правовых норм и характеризуется сложной динамической структурой, характеризующейся тем, что по мере накопления юридических фактов структура правоотношения развивается и преобразуется: права и обязанности сменяют друг друга, дополняются новыми, изменяются и т. д.
Как указано в ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законом, и может быть возложена на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога или сбора.
Мы можем согласиться с И.И. Кучеров подчеркивает, что, например, военная служба (призыв на военную службу), обязательная сдача (продажа) государству добытых из недр драгоценных металлов и камней, репатриация и продажа валютной выручки на внутреннем валютном рынке и т. п. имеют общую правовую природу с налоговыми обязательствами [7].
С.В. Запольский прав, утверждая: «Налоговый закон или аналогичный закон есть модель будущих правоотношений, которые не существуют на момент его принятия и возникают только при наличии факта, предусмотренного законом.
Поскольку существование прав и обязанностей невозможно без наличия правовой связи, обязанность по внесению взносов в бюджет возникает в момент возникновения правовой связи, а до этого ее необходимо рассматривать как потенциальное (организационное) обязательство, как и соответствующее юридическое требование[13]. Это замечание важно, поскольку необходимо различать организационную ответственность и правоотношение.
Роль такой обязанности заключается в подготовке налоговых правоотношений, предупреждении возможных нарушений и принятии необходимых организационных мер.
Организационную обязанность можно охарактеризовать как организационное состояние, содержащее будущие обязательства будущего налогоплательщика, а также будущие права налоговой администрации в правоотношениях.
В этой связи следует отметить, что определенные организационные обязанности потенциального налогоплательщика, предусмотренные законом, исполняются независимо от наличия фактов, обязывающих уплачивать налог (например, представление бухгалтерской и налоговой отчетности). Закон должен содержать положения, позволяющие компетентным государственным органам по обеспечению исполнения обязательств. Орган обязан заранее подготовить необходимые основания для точного и полного исполнения налогоплательщиком обязательства при возникновении оснований для уплаты налога.
Помимо термина «налоговая обязанность» в научной литературе широко используется термин «налоговое обязательство». Категория финансового обязательства впервые была введена в России С.В. Запольским, который приравнял финансовые обязательства к гражданско-правовым обязательствам[11].
В настоящее время ряд ученых – Д.В. Винницкий, С.В. Запольский, М.В. Карасева, И.А. Цинделиани и др.[9] – используют термин «налоговое обязательство» в
Существуют также признаки, отличающие гражданско-правовое обязательство от налогового обязательства:
налоговое обязательство предусматривает лишь обязанность должника (налогоплательщика) совершить определенные действия в пользу кредитора и не предусматривает воздержания от совершения действий;
налоговое обязательство является односторонним;
субъективное право требования кредитора является императивным повелением;
принятие исполнения обязательства является обязанностью государства в лице налоговой администрации (муниципального образования в лице органа местного самоуправления);
в налоговом обязательстве невозможна смена кредитора, а также невозможна передача долга.
М.В. Карасева делает вывод: новая финансовая категория «налоговое обязательство» обладает основными признаками гражданско-правовой категории «обязательство», а налоговое правоотношение является разновидностью обязательства [9].
Налоговая обязанность может быть качественной характеристикой юридического лица, его правовым статусом, приобретенным с момента рождения или учреждения юридического лица.