Курсовая работа по банковскому кредиту на тему ревизия кредитов и займов

При исследовании документов, связанных с возвратом займа, искусные аудиторы время от времени допускают ошибки в оплате ссудодателю за пользование займом, несмотря на отсутствие таких условий в договоре. Они предполагают, что если договор не указывает на обязанность платить ссудодателю, то платить необязательно.
Однако Гражданский кодекс РФ указывает, что если договор не содержит информацию о размере оплаты, ее сумма определяется в соответствии со ставкой банка, находящегося в месте нахождения ссудодателя, на день погашения заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Также следует помнить, что начисление процентов по займу прекращается только в случаях, когда это явно указано в договоре, например, в случае предоставления безпроцентного займа или когда займ представляет собой что-то, кроме денежных средств. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы, выпуская и продавая акции трудового коллектива, акции и облигации предприятия, а также через векселя и другие обязательства [5, с. 124].
Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На первом счете отражаются займы, полученные на срок до одного года, а на втором – на срок более года.
Аудитор обязан убедиться в правильности следующих моментов: составления и заключения договора займа; организации бухгалтерского учета этих операций на счетах 66 "Краткосрочные займы" и 67 "Долгосрочные займы", причем особое внимание уделяется аналитическому учету по заимодавцу и срокам погашения; отражения погашения займа через реализацию ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, а также учета вознаграждения за использование займа; учета курсовых разниц по займам, предоставленным в иностранной валюте; учета использования займа в соответствии с целевыми направлениями; учета займа, полученного взамен выданного векселя; своевременного погашения займов.
При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4. В отличие от займа, кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом РФ может быть заключен предприятием только с банком или другой кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения ревизионных проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций по займам. Правила предоставления кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а предоставление кредита осуществляется на основании заключенного двустороннего кредитного договора [25, с. 113].
В отличие от займов, проверка операций по получению и использованию кредитов осуществляется по счетам 66 "Краткосрочные кредиты банков" и 67. Краткосрочный кредит предоставляется для текущей деятельности организации (необходимый для выполнения плана) и обычно получается на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется для производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства и т.д.) и предоставляется на срок свыше одного года.
Для получения кредита организация представляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и возможность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредиты для организаций дифференцированно, в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования определяются в кредитном договоре.
В рамках договора между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям может выплачиваться вознаграждение за хранение денежных средств в банке.
Согласно Положению о составе затрат, расходы на оплату процентов по полученным банковским кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы") а также процентов за отсрочку платежа (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг [18, с. 164].
В целях налогообложения расходы по оплате процентов по просроченным кредитам не учитываются, однако расходы по оплате процентов банков принимаются в рамках учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта в случае кредитов, полученных в рублях, или на три пункта от ставки LIBOR в случае кредитов, полученных в иностранной валюте. Исходя из данного текста, затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в размере фактических расходов.
Новоустановленная ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации распространяется на новые и продленные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
Аудитору необходимо проверить следующие моменты: подтверждение целевого использования кредита; своевременность и полноту погашения; правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных сумм на соответствующие счета затрат или источники их покрытия; достоверность остатков кредитов, не возвращенных в срок; обеспечение кредита или наличие представленных гарантий для своевременного покрытия невозвращенных сумм кредита; объективность причин нарушения сроков возврата кредита.
Для проведения ревизионной проверки используются следующие источники информации: учетная политика предприятия, первичные документы по учету, регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
В учетной политике предприятия содержится описание альтернативных учетных решений, выбор которых зависит от экономического субъекта [13, с. 111].
В соответствии с пунктом 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации должны присутствовать данные о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, составе и порядке списания дополнительных затрат по займам, выборе методов начисления и распределения доходов по заемным обязательствам, порядке учета доходов от временного размещения заемных средств.
Согласно пункту 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, "по полученным займам и кредитам задолженность должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов".
К документам, являющимся источниками информации для ревизионной проверки учета краткосрочных кредитов и займов, относятся: учетная политика предприятия, первичные документы по учету, регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
При проверке вопросов получения и использования кредитов аудитор должен оценить эффективность вложенных средств в отношении целевых мероприятий, на которые они были выделены, а также оценить экономический эффект для предприятия в целом от использования этих средств, либо рассчитать возможные убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного погашения перед кредитором. Также необходимо проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторам и предоставить информацию об этом руководству проверяемой организации.